ارسال تصویر دادنامه شماره 140109970905810106 مورخ 1401/01/16 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری متضمن ابطال دستورالعمل شماره 200/1400/505 مورخ 1400/02/12

جزییات بخشنامه

تاریخ بخشنامه

1401/02/24

دسته بندی

بخشنامه های مالیاتی

شماره بخشنامه

210-3198-ص

وضعیت سند

معتبر است

تاریخ آخرین بروزرسانی

1403/11/20

شماره: 210/3198/ص
تاریخ: 1401/02/24

مدیران کل محترم امور مالیاتی

با سلام و احترام;
تصویر دادنامه شماره 140109970905810106 مورخ 1401/01/16 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری متضمن ابطال دستورالعمل شماره 200/1400/505 مورخ 1400/02/12، جهت رعایت مفاد آن رأی، به پیوست ارسال می‌شود.

سعید توتونچی ملکی
سرپرست معاونت حقوقی و فنی مالیاتی

توضیحات تکمیلی:
این بخشنامه مربوط به نحوه اعمال معافیت مالیاتی برای اشخاص مجاز به فعالیت در مناطق آزاد تجاری - صنعتی جمهوری اسلامی ایران است که هم در داخل و هم خارج از این مناطق فعالیت دارند. طبق ماده (13) قانون چگونگی اداره مناطق آزاد، اشخاص حقیقی و حقوقی که در این مناطق فعالیت اقتصادی دارند، از تاریخ بهره‌برداری و به مدت ۲۰ سال از پرداخت مالیات بر درآمد و دارایی معاف هستند. اما این معافیت مالیاتی تنها شامل فعالیت‌های اقتصادی داخل مناطق آزاد بوده و به فعالیت‌های خارج از آن تسری نمی‌یابد.
در صورتی که فعالیت اقتصادی به صورت مختلط در داخل و خارج از منطقه آزاد انجام شود، معافیت مالیاتی فقط برای بخشی از فعالیت‌ها که در منطقه آزاد انجام شده است، اعمال می‌شود. بخشنامه سابق نیز اشاره کرده که برای محاسبه معافیت مالیاتی در اینگونه موارد، باید فعالیت‌ها بر اساس حجم فعالیت در داخل منطقه آزاد، تقسیم‌بندی شود.
برای اجرای این بخشنامه و جلوگیری از بروز ابهام‌ها در حسابرسی مالیاتی، ادارات مالیاتی باید با محاسبه دقیق هزینه‌های مربوط به فعالیت‌ها در خارج از منطقه، نسبت به تعیین حجم فعالیت مشمول معافیت مالیاتی اقدام کنند. هزینه‌های قابل قبول در خارج از منطقه، مانند هزینه‌های گمرکی، حمل و نقل، تبلیغات و هزینه‌های دیگر باید شناسایی و از درآمد مشمول مالیات کسر شوند.
همچنین در دستورالعمل به مثال عملی اشاره شده که نشان می‌دهد چطور باید هزینه‌های واقعی تحمل شده در داخل و خارج از مناطق آزاد محاسبه شود و معافیت مالیاتی محاسبه گردد. به عنوان مثال، شرکت‌هایی که محصولات خود را هم در داخل منطقه آزاد و هم در خارج از آن به فروش می‌رسانند، باید هزینه‌های تولید، توزیع و فروش را به نسبت تقسیم کنند تا مشخص شود کدام بخش از درآمد مشمول معافیت مالیاتی نخواهد بود.
در نهایت، در محاسبه معافیت مالیاتی، هزینه‌های غیرقابل قبول مالیاتی نیز از درآمد مشمول مالیات کسر شده و میزان مالیات محاسبه می‌شود. همچنین در صورتی که اشخاص مشمول معافیت‌های دیگر (مانند قانون حمایت از شرکت‌های دانش‌بنیان) باشند، این معافیت‌ها نیز برای فعالیت‌های خارج از منطقه آزاد قابل اعمال خواهد بود.
این بخشنامه به منظور شفاف‌سازی فرآیند محاسبه مالیات و جلوگیری از نارضایتی‌ها و شکایات، تأکید دارد که فقط هزینه‌های واقعی مودی در داخل و خارج از مناطق آزاد باید مدنظر قرار گیرد و هزینه‌های غیرقابل قبول تأثیری در محاسبات نخواهند داشت.