استانداردهای حسابداری بخش عمومی (دولتی)
صورت جریانهای نقدی (استاندارد ۱۹)
آخرین اصلاحات: 1403/09/03
استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره ١٩
صورت جریانهای نقدی
| ردیف | فهرست مندرجات | شماره بند |
|---|---|---|
| 0 | هدف | ١ |
| 1 | دامنه کاربرد | ٣-٢ |
| 2 | منافع اطلاعات جریانهای نقدی | ٦-٤ |
| 3 | تعاریف | ١١-٧ |
| 4 | نقد و معادلهای نقد | ١٠-٨ |
| 4-1 | منافع اقتصادی آتی یا توان خدمت‌رسانی | ١١ |
| 4-2 | ارائه صورت جریانهای نقدی | ١٩-١٢ |
| 5 | فعالیتهای عملیاتی | ١٧-١٥ |
| 5-1 | فعالیتهای سرمایه‌گذاری | ١٨ |
| 5-2 | فعالیتهای تأمین مالی | ١٩ |
| 5-3 | گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی | ٢٣-٢٠ |
| 6 | گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه‌گذاری و تأمین مالی | ٢٤ |
| 7 | گزارشگری جریانهای نقدی بر مبنای خالص | ٢٧-٢٥ |
| 8 | جریانهای نقدی ارزی | ٣١-٢٨ |
| 9 | سود تسهیلات و سود تقسیمی یا توزیع‌های مشابه | ٣٤-٣٢ |
| 10 | مالیات بر درآمد | ٣٧-٣٥ |
| 11 | سرمایه‌گذاری در واحدهای تحت کنترل، واحدهای وابسته و مشارکتهای خاص | ٣٩-٣٨ |
| 12 | تغییر در منافع مالکیت در واحدهای تحت کنترل و سایر عملیات | ٤٤-٤٠ |
| 13 | معاملات غیرنقدی | ٤٦-٤٥ |
| 14 | تغییر در بدهی‌های حاصل از فعالیتهای تأمین مالی | ٥١-٤٧ |
| 15 | اجزای نقد و معادلهای نقد | ٥٤-٥٢ |
| 16 | سایر موارد افشا | ٥٧-٥٥ |
| 17 | تاریخ اجرا | ٥٨ |
هدف
١ . صورت جریان های نقدی بیانگر منابع جریانهـای نقـدی ورودی، اقلامـی کـه طـی دوره گزارشگری برای آنها نقد مصرف شده است و مانده نقـد در تـاریخ گزارشـگری اسـت. جریان های نقدی واحـد گزارشـگر در فـراهم آوردن اطلاعـاتی بـرای اسـتفاده‌کننـدگان صورت های مالی در رابطه با مقاصد پاسخگویی و تصمیم‌گیـری مفیـد اسـت. اطلاعـات جریان نقدی این امکان را برای استفاده‌کنندگان فراهم می‌کند که از چگونگی تـأمین نقـد مورد نیاز برای انجام فعالیت ها و محل مصرف این وجوه توسط واحد بخش عمومی مطلع گردند. برای اتخاذ و ارزیابی تصمیمات درباره تخصیص منابع، نظیر پایداری فعالیت هـای واحد گزارشگر، استفاده کنندگان باید به زمانبندی و اطمینان از جریان هـای نقـدی توجـه کنند. هدف این استاندارد، تدوین الزاماتی برای ارائه اطلاعات درباره تغییرات تاریخی نقد و معادل های نقد واحد گزارشگر از طریق صورت جریـانهـای نقـدی اسـت کـه در آن، جریان های نقدی هر دوره بر حسب فعالیت های عملیاتی، سـرمایه‌گـذاری و تـأمین مـالی طبقه‌بندی می‌شود.
دامنه کاربرد
٢. واحد گزارشگر باید صورت جریان هاي نقدي را طبق الزامات این استاندارد تهیه کند و آن را بـه عنوان بخش جدانشدنی صورت هاي مالی، براي هر دوره اي که صورتهاي مالی تهیه مـی‌شـود، ارائه نماید.
٣. اطلاعات مربوط به جریان های نقدی می‌تواند برای استفاده‌کنندگان صورتهای مالی واحد گزارشگر به منظور ارزیابی جریان های نقدی واحد گزارشگر و تصمیم‌گیری در خصـوص تأمین منابع برای واحد گزارشگر یا انجام معامله با آن مفیـد باشـد. اسـتفاده کننـدگان بـه چگونگی ایجاد و مصرف نقد و معادل های نقد در واحد گزارشگر علاقه‌مند هسـتند. ایـن موضوع بدون توجه به ماهیت فعالیت های واحد گزارشگر و صرف نظر از تلقـی یـا عـدم تلقی نقد به عنوان محصول واحد گزارشگر که در مؤسسات مالی بخـش عمـومی ممکـن است مطرح باشد، مصداق دارد. با وجـود اینکـه فعالیـت هـای اصـلی مولـد درآمـد در واحدهای گزارشگر،متفاوت است، اما نیازهای آنها به نقد اساساً مشابه اسـت. واحـدهای گزارشگر برای پرداخت بهای کالاها و خدمات مصرفی و پرداخت بدهی ها بـه نقـد نیـاز دارند. بنابراین، طبق این استاندارد تمـام واحـدهای گزارشـگر ملـزم بـه ارائـه صـورت جریانهای نقدی هستند.
منافع اطلاعات جریانهای نقدی
٤. اطلاعات مربوط به جریان های نقدی واحد گزارشگر برای استفاده‌کنندگان در پـیش‌بینـی نیازهای نقدی آتی واحد گزارشگر، توانایی آن واحد برای ایجاد جریانهای نقدی در آینده و توانایی تأمین منابع مالی برای تغییرات در دامنه و ماهیت فعالیت هـای آن واحـد، مفیـد است. صورت جریان های نقدی همچنین ابزاری را فراهم می‌کند کـه واحـد گزارشـگر از طریق آن می‌تواند پاسخگویی خود را در رابطه با جریان های نقدی ورودی و خروجی طی دوره گزارشگری ایفا کند.
٥. صورت جریان های نقدی همراه با سایر صورت های مالی، اطلاعـاتی فـراهم مـی‌آورد تـا استفاده کنندگان صورت های مالی بتواننـد تغییـرات در ارزش خـالص واحـد گزارشـگر، ساختار مالی واحد گزارشگر (شامل نقدینگی و توان پرداخت بدهی ها) و توانـایی واحـد گزارشگر در تأثیرگذاری بر مبالغ و زمانبندی جریان های نقدی به منظور سازگاری با تغییر شرایط و فرصت‌ها را ارزیابی کنند. اطلاعات جریان های نقدی، همچنین قابلیـت مقایسـه گزارشگری نتایج عملیات واحدهای گزارشگر مختلـف را بهبـود مـی بخشـد زیـرا آثـار بکارگیری رویه‌های مختلف حسابداری در معاملات و رویدادهای یکسان را حذف می‌کند.
٦. اطلاعات تاریخی جریانهای نقدی، اغلب به عنوان نشانه‌ای از مبلغ، زمانبندی و اطمینان از جریان های نقدی آتی بکار مـی رود. اطلاعـات مزبـور همچنـین جهـت بررسـی صـحت ارزیابیهای گذشته جریانهای نقدی آتی مفید است.
تعاریف
٧. در این استاندارد، اصطلاحات زیر با معانی مشخص بکار رفته است: نقد: شامل نقد در دسترس و سپرده های دیداری.
معادل های نقد: سرمایه‌گذاری های کوتاه مدت با نقدشوندگی بالا که به سرعت قابل تبدیل بـه مبلغ معینی نقد می‌باشند و ریسک تغییر ارزش آنها کم است.
جریانهای نقدی: جریانهای ورودی و خروجی نقد و معادلهای نقد.
فعالیت های تأمین مالی: فعالیت هایی که موجب تغییر مبلغ و ترکیب استقراضها و سـرمایه (در موارد مقتضی) واحد گزارشگر می‌شود.
فعالیت های سرمایه‌گذاری: تحصیل و واگذاري دارایی‌های غیر جاری و سایر سـرمایه‌گـذاريهـا به‌جز معادلهاي نقد.
فعالیت های عملیاتی: فعالیت هاي واحد گزارشگر که جزء فعالیت های سـرمایه گـذاري و تـأمین مالی نباشند.
اصطلاحات گروه و کنترل، با همان معانی که در استاندارد حسابداری بخش عمومی ١٥ با عنـوان صورتهای مالی تلفیقی تعریف شده است در این استاندارد نیز به کار می‌رود.
نقد و معادلهای نقد
معادل های نقد با هدف ایفای تعهدات نقدی کوتاه مدت، و نه با هدف سـرمایه گـذاری یـا سایر اهداف، نگهداری می شود. برای اینکه سرمایه گذاری به عنـوان معـادل نقـد شـناخته شود، باید به سرعت قابل تبدیل به مبلغ معینی نقد باشـد و ریسـک تغییـر ارزش آن کـم باشد. بنابراین، سرمایه گذاری به طور معمول زمانی واجد شرایط به عنوان معادل های نقـد است که سررسید آن کوتاه، برای مثال، حداکثر سه ماه از تاریخ تحصیل، باشد.
استقراض‌های بانکی معمولا به عنوان فعالیت تأمین مالی در نظر گرفته می شـود. بـا ایـن وجود، اضافه برداشت بانکی در صـورتی کـه عندالمطالبـه قابـل پرداخـت باشـد جـزء جدانشدنی مدیریت نقد واحد گزارشگر است. در این شرایط، اضافه برداشـت بـانکی بـه عنوان جزئی از نقد و معادل های نقد محسوب می شود. ویژگی این گونه توافق‌های بانکی آن است که مانده حساب بانکی اغلب بین مانده مثبت و اضافه برداشت نوسان می‌کند.
١٠. جریان های نقدی، انتقالات بین اقلام نقد یا معادل های نقد را شامل نمی شود زیرا این اقلام به جای اینکه بخشی از فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تأمین مالی واحد گزارشـگر باشند، بخشی از مـدیریت نقـد واحـد گزارشـگر محسـوب مـی شـوند. مـدیریت نقـد، سرمایه‌گذاری نقد مازاد در معادلهای نقد را شامل می‌شود.
منافع اقتصادی آتی یا توان خدمت رسانی
١١ . دارایی هایی که در راستای اهداف واحد گزارشگر برای ارایه کالا و خدمات اسـتفاده مـی شوند امامستقیماً خالص جریان های نقدی ایجاد نمی‌کنند اغلب بـه عنـوان دارایـی هـای دارای توان خدمت‌رسانی توصیف می‌شوند. دارایی هایی که برای ایجاد خالص جریان های نقدی استفاده می شوند اغلب به عنوان دارایی های دارای منـافع اقتصـادی آتـی توصـیف می‌شوند. در این استاندارد به منظور پوشش تمام اهدافی که ممکن است دارایی‌ها برای آن منظور در نظر گرفته شده باشند، از عبارت منافع اقتصادی آتی یا توان خدمت رسانی برای توصیف ویژگی اصلی دارایی‌ها استفاده می‌شود.
ارائه صورت جریانهای نقدی
١٢. در صورت جریان های نقدی باید جریان های نقدی طی دوره بر حسـب فعالیـت هـای عملیـاتی، سرمایه‌گذاری و تأمین مالی طبقه‌بندی و گزارش شود.
١٣ واحد گزارشگر، جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تـأمین مالی را متناسب با فعالیت های خود ارائه می کند. طبقه بندی بر حسب فعالیـت، اطلاعـاتی فراهم می کند که استفاده کنندگان می توانند تأثیر آن فعالیت هـا بـر وضـعیت مـالی واحـد گزارشگر و مبلغ نقد و معادل های نقد را ارزیابی کنند. این اطلاعات، همچنـین مـی‌توانـد برای ارزیابی روابط بین فعالیتهای مزبور مورد استفاده قرار گیرد.
١٤. یک معامله منفرد ممکن است شامل جریان هـای نقـدی باشـد کـه بـه صـورت متفـاوت طبقه بندی می شوند. برای مثال، در یک مؤسسه مالی زمانی که بازپرداخت نقدی تسهیلات شامل اصل و سود تسهیلات است، سود پرداختی بابت تسهیلات‌معمولا به عنوان فعالیـت عملیاتی و بازپرداخت اصل به عنوان فعالیت تأمین مالی طبقه‌بندی می‌شود.
فعالیتهای عملیاتی
١٥. مبلغ خالص جریان های نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، معیار اصلی در ارزیابی ایـن موضوع است که منابع لازم برای عملیات واحد گزارشگر از چه محل (به صورت مستقیم یا غیرمستقیم) تأمین می‌شود:
الف. مالیات؛ یا
ب. فروش کالا و ارائه خدمات.
همچنین مبلغ خالص جریانهای نقدی عملیاتی می‌تواند بیانگر توانایی واحد گزارشگر در نگهداشت توان عملیاتی، بازپرداخت تسهیلات، پرداخت سود تقسیمی یا توزیع‌های مشابه به مالک (در موارد مقتضی) و انجام سرمایه‌گذاری‌های جدید بدون استفاده از منابع مالی برون‌سازمانی باشد. جریانهای نقدی عملیاتی تلفیقی در سطح کل دولت بیانگر آن است که دولت تا چه میزان فعالیتهای جاری خود را از محل مالیات و فروش کالا و ارائه خدمات تأمین کرده است. برای پیش‌بینی جریانهای نقدی عملیاتی آتی ارائه اطلاعات تاریخی درباره برخی اجزای جریانهای نقدی عملیاتی همراه با دیگر اطلاعات مفید است.
١٦ . جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی، اساسا مربوط به فعالیت های اصلی مولـد نقد واحد گزارشگر است. مثال هایی از جریان های نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، به شرح زیر است:
الف. دریافت‌های نقدی حاصل از مالیات، جرایم و خسارات؛
ب . دریافت‌های نقدی حاصل از فروش کالا و خدمات؛
پ . دریافت های نقدی حاصل از کمکهای بلاعوض، هدایا، انتقالات از سایر واحـدها و دریافتی از محل منابع عمومی؛
ت . دریافت‌های نقدی حاصل از حق امتیاز، حق‌الزحمه، کارمزد و سایر درآمدها؛
ث . پرداخت‌های نقدی به ذی‌نفعان طرح‌های رفاه اجتماعی؛
ج . پرداخت‌های نقدی بابت انتقالات به سایر واحدها و کمکهای بلاعوض؛
چ . پرداخت‌های نقدی به عرضه‌کنندگان کالا و خدمات؛
ﺡ. پرداخت‌های نقدی به کارکنان و از جانب آنها؛
خ. دریافت ها و پرداخت های نقدی واحد بیمه‌گر بابت حق بیمه ها، خسارتها، مستمری‌هـا و
سایر مزایای بیمه‌ای؛
ﺩ. پرداخت‌های نقدی بابت مالیات مربوط به فعالیتهای عملیاتی؛
ﺫ. دریافت ها و پرداخت های نقدی مربوط به قراردادهای منعقد شده بـا مقاصـد تجـاری یـا معاملاتی؛ و
ر . دریافت‌ها یا پرداخت‌های نقدی مربوط به حل و فصل دعوای حقوقی.
برخی معاملات، مانند فروش یک باب ساختمان، ممکن است منجر به سود یا زیانی گردد که در مازاد یا کسری شناسایی می شود. جریان های نقدی مرتبط با ایـن گونـه معاملات، در زمره جریان های نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری محسـوب می شود. با وجود این، پرداخت های نقدی برای سـاخت یـا تحصـیل دارایـی هـای نگهداری‌شده برای اجاره به دیگران و متعاقباً نگهداری شده برای فروش، جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی است. دریافت های نقدی حاصل از اجاره‌هـا و فروش های بعدی این دارایی ها، جریان های نقدی حاصل از فعالیـت هـای عملیـاتی است.
١٧. واحد گزارشگر ممکن است برای مقاصد معاملاتی یا تجاری اوراق بهاداری را نگهداری کند که در این صورت آنها مشابه موجودی‌هایی هستند که به طور خاص برای فروش مجدد تحصیل شده‌اند. بنابراین، جریانهای نقدی حاصل از خرید و فروش اوراق بهادار تجاری یا معاملاتی به عنوان فعالیتهای عملیاتی طبقه‌بندی می‌شود. همچنین، تسهیلات اعطایی توسط مؤسسات مالی عمومی‌معمولاً به عنوان فعالیتهای عملیاتی طبقه‌بندی می‌شود، زیرا این اقلام با فعالیتهای اصلی مولد نقد آن مؤسسه مالی، در ارتباط هستند.
فعالیتهای سرمایه‌گذاری
١٨. افشای جداگانه جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه‌گذاری اهمیت دارد زیرا این‌گونه جریانهای نقدی، نشان‌دهنده میزان جریانهای خروجی نقد است که برای تحصیل منابع به منظور کمک به ارائه خدمات آتی، انجام شده است. تنها، جریانهای نقدی خروجی که منجر به شناسایی دارایی در صورت وضعیت مالی می‌شود واجد شرایط طبقه‌بندی به عنوان فعالیتهای سرمایه‌گذاری است. نمونه‌هایی از جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه‌گذاری به شرح زیر است:
الف. پرداخت‌های نقدی برای تحصیل دارایی‌های ثابت مشهود، دارایی‌های نامشهود و سایر دارایی‌های غیرجاری. این پرداختها شامل مخارج توسعه سرمایه‌ای و دارایی‌های ثابت مشهود ساخته‌شده توسط واحد گزارشگر نیز می‌باشد؛
ﺏ.دریافت‌های نقدی حاصل از فروش دارایی‌های ثابت مشهود، دارایی‌های نامشهود و سایر دارایی‌های غیرجاری؛
ﭖ. پرداخت‌های نقدی برای تحصیل ابزارهای مالکانه یا ابزارهای بدهی سایر واحدها و منافع در مشارکتهای خاص (به‌جز پرداخت‌های مربوط به تحصیل ابزارهایی که معادلهای نقد محسوب می‌شوند یا سایر ابزارهایی که با مقاصد تجاری یا معاملاتی نگهداری می‌شوند)؛
ﺕ. دریافت‌های نقدی حاصل از فروش ابزارهای مالکانه یا ابزارهای بدهی سایر واحدها و منافع در مشارکتهای خاص (به‌جز دریافت‌های مربوط به ابزارهایی که معادلهای نقد محسوب می‌شوند یا سایر ابزارهایی که با مقاصد تجاری یا معاملاتی نگهداری می‌شوند)؛
ﺙ. تسهیلات اعطایی به دیگران (به‌جز تسهیلات اعطایی توسط مؤسسات مالی عمومی)؛
ﺝ. وصول تسهیلات اعطایی به دیگران (به‌جز تسهیلات اعطایی مؤسسات مالی عمومی)؛
چ. سود دریافتی بابت تسهیلات اعطایی (به جز موسسات مالی عمومی)؛
ﺡ .سود تقسیمی دریافتی؛
خ. پرداخت های نقدی مرتبط با قراردادهای آتی، پیمانهـای آتـی، قراردادهـای اختیـار معامله و قراردادهای سواپ به استثنای مواقعی که این قراردادها با مقاصد تجاری یا معاملاتی نگهداری می شوند یا پرداخت هایی که به عنوان فعالیت های تـأمین مـالی طبقه‌بندی می‌شوند؛ و
ﺩ. دریافت‌های نقدی حاصل از قراردادهای آتی، پیمانهای آتی، قراردادهای اختیار معامله و قراردادهای سوآپ، به استثنای مواقعی که این قراردادها با مقاصد تجاری یا معاملاتی نگهداری می‌شوند یا دریافت‌هایی که به عنوان فعالیتهای تأمین مالی طبقه‌بندی می‌شوند.
فعالیتهای تأمین مالی
١٩ . افشای جداگانه جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مالی اهمیـت دارد زیـرا بـه تأمین کنندگان منابع مالی واحد گزارشگر در پیش بینی ادعاها نسبت به جریان هـای نقـدی آتی کمک می کند. نمونه هایی از جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مـالی، بـه شرح زیر است:
الف. دریافت‌های نقدی حاصل از انتشار اوراق بدهی، تسهیلات دریافتی، و سایر استقراض‌های کوتاه مدت و بلندمدت؛
ﺏ .پرداخت‌های نقدی برای تسویه مبالغ استقراض‌شده یا اوراق بدهی؛ و
ﭖ. پرداخت‌های نقدی توسط اجاره‌کننده بابت تسویه بدهی مربوط به اجاره تأمین مالی.
گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی
٢٠ . واحد گزارشگر باید جریان های نقدی حاصل از فعالیـت هـای عملیـاتی را بـا بکـارگیری یکـی از روشهای زیر گزارش کند:
الف. روش مستقیم، که به موجب آن طبقات اصـلی ناخـالص دریافـت‌هـای نقـدی و ناخـالص پرداخت‌های نقدی افشا می‌شود؛ یا
ب. روش غیرمستقیم، که به موجب آن مازاد یا کسری دوره، بابت آثار معاملات دارای ماهیت غیرنقدی، آثار اقلام تعهدی یا انتقالی مرتبط با دریافت‌ها و پرداخت هـای نقـدی عملیـاتی گذشته یا آینده، و آثار اقلام درآمـد یـا هزینـه مـرتبط بـا جریـانهـای نقـدی حاصـل از فعالیتهای سرمایه‌گذاری یا تأمین مالی، تعدیل می‌شود.
٢١. به واحدهای گزارشگر توصیه می شود جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیـاتی را با استفاده از روش مستقیم گزارش کنند. روش مستقیم اطلاعاتی ارائه می‌کند که می‌توانـد در پیش بینی جریان های نقدی آتی مفید واقع شود در حالیکه در روش غیرمسـتقیم چنـین اطلاعاتی ارائه نمی‌شود. طبق روش مستقیم، اطلاعات مربوط به طبقـات اصـلی ناخـالص دریافت های نقدی و ناخالص پرداخت های نقدی واحد گزارشگر ممکـن اسـت از طریـق یکی از موارد زیر بدست آید:
الف. سوابق حسابداری واحد گزارشگر؛ یا
ﺏ. تعدیل درآمدها و هزینه‌های مربـوط بـه فعالیـت هـای عملیـاتی (درآمـد مـالی و درآمدهای مشابه و هزینه مالی و هزینه های مشابه برای یـک مؤسسـه مـالی بخـش عمومی) و سایر اقلام صورت تغییرات در وضعیت مالی بابت موارد زیر:
١. تغییرات در موجودیها و دریافتنی‌ها و پرداختنی‌های مربوط به فعالیت هـای عملیـاتی طی دوره؛
٢. سایر اقلام غیرنقدی؛ و
سایر اقلامی که آثار نقدی آنها، مربوط به جریان های نقدی سرمایه گذاری یا تـأمین مـالی است.
٢٢. توصیه می‌شود واحدهای گزارشگری که جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیـاتی خود را با استفاده از روش مستقیم گزارش می‌کنند صورت تطبیـق مـازاد یـا کسـری بـا خالص جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی را تهیه نمایند. این صورت تطبیـق می‌تواند بخشی از صورت جریان های نقدی را تشکیل دهد یـا در یادداشـتهای توضـیحی ارائه شود.
٢٣. در روش غیرمستقیم، خالص جریانهای نقدی حاصل از فعالیت‌هـای عملیـاتی، از طریـق تعدیل مازاد یا کسری دوره بابت موارد زیر، محاسبه می‌شود:
الف. تغییرات در موجودیها و دریافتنی ها و پرداختنی های مربوط به فعالیت های عملیاتی طی دوره؛
ﺏ. اقلام غیرنقدی نظیر استهلاک، ذخایر، مالیـات‌هـای انتقـالی، سـودها و زیـان هـای تحقق نیافته تغییر در نرخ های ارز، مازاد توزیع نشده واحدهای وابسته، و منافع فاقـد حق کنترل؛ و
ﭖ.تمام اقلام دیگری که آثار نقدی آنها، جریانهای نقدی مربوط به سرمایه‌گـذاری یـا تأمین مالی است.
گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه‌گذاری و تأمین مالی
٢٤ . واحد گزارشگر باید طبقات اصلی ناخالص دریافت‌های نقـدی و ناخـالص پرداخـت‌هـای نقـدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری و تأمین مالی را، بـه اسـتثنای جریـان هـای نقـدی موضـوع بندهای ٢٥ و ٢٧، که بر مبنای خالص گزارش می‌شوند، به‌طور جداگانه گزارش کند.
گزارشگری جریانهای نقدی بر مبنای خالص
٢٥ . جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، سرمایه گذاری یا تأمین مالی در رابطه با اقلامی کـه گردش آنها سریع، مبالغ آنها بزرگ و سررسید آنها کوتاه باشد، ممکن است بـر مبنـای خـالص گزارش شود.
٢٦. مثال‌هایی از دریافت‌ها و پرداخت‌های نقدی موضوع بند ٢٥ شامل موارد زیر است:
الف. خرید و فروش سرمایه‌گذاری‌ها؛ و
ب . سایر استقراض‌های کوتاه مدت، برای مثال، مواردی که سررسید سـه مـاه یـا کمتـر دارند.
٢٧ . در مؤسسات مالی بخش عمومی، می توان جریان های نقدی حاصل از هر یک از فعالیت های زیـر را بر مبنای خالص گزارش کرد:
الف. دریافت ها و پرداخت های نقدی مربوط به قبول و بازپرداخت سپرده های دارای سررسـید ثابت؛
ب. سپرده گذاری نزد سایر مؤسسات مالی و برداشت از سپرده های مذکور؛ و
پ. تسهیلات اعطایی به مشتریان و وصول آنها.
جریانهای نقدی ارزي
٢٨. جریان های نقدی حاصل از معاملات ارزي باید به واحد پول عملیاتی واحد گزارشگر ثبت شـود. بـراي این کار مبلغ ارزی بر مبنای نرخ تبدیل ارز به پول عملیاتی در تاریخ جریانهای نقدی تسعیر می‌شود.
٢٩. جریان های نقدی واحد تحت کنترل خارجی باید با استفاده از نرخ های تبدیل ارز به پول عملیـاتی در تاریخ جریانهای نقدی، تسعیر شود.
٣٠. جریان های نقدی ارزی، به شیوه‌ای مطابق با استاندارد حسـابداری بخـش عمـومی ١٣ بـا عنوان آثار تغییر در نرخ تبدیل ارز، گزارش می شود. طبق آن استاندارد، اسـتفاده از نـرخ تبدیلی که تقریبی از نرخ واقعی است، مجاز می باشد. برای مثـال، میـانگین مـوزون نـرخ تبدیل ارز در یک دوره را می توان برای ثبت معاملات ارزی یا تسعیر جریـانهـای نقـدی واحد تحت کنترل خارجی استفاده کرد. با وجود این، طبق اسـتاندارد حسـابداری بخـش عمومی ١٣، استفاده از نرخ تبدیل ارز در تاریخ گزارشگری برای تسعیر جریان های نقـدی واحد تحت کنترل خارجی مجاز نیست.
٣١. سودها و زیان های تحقق نیافته ناشی از تغییر در نرخ های تبـدیل ارز، جریـان هـای نقـدی نیستند. با وجود این، اثر تغییر نرخ تبدیل ارز بر نقد و معادلهای نقد نگهداری‌شده یا قابل دریافت بر حسب ارز، به منظور تطبیق نقد و معادل های نقد ابتدا و پایان دوره، در صورت جریان های نقدی گزارش می شود. این مبلغ جدا از جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تأمین مالی ارائه می‌شود و شامل هرگونـه تفـاوت، در صـورت وجود، است که در آن، جریانهای نقدی به نرخهای تبدیل ارز در پایان دوره گزارش شده است.
سود تسهیلات و سود تقسیمی یا توزیع‌های مشابه
٣٢. جریان هاي نقدي حاصل از سود تسهیلات و سود تقسـیمی یـا توزیـع هـاي مشـابه دریـافتی و پرداختی، باید جداگانه افشا شود.
٣٣. مبلغ کل سود تسهیلات پرداختی طی یک دوره، صرف نظر از شناسایی به عنوان هزینـه در صورت تغییرات در وضعیت مالی یا احتساب در بهای تمام شده دارایی طبـق اسـتاندارد حسابداری بخش عمومی ٩ با عنوان مخارج تأمین مـالی، در صورت جریان های نقدی افشا می‌شود.
٣٤. در یک مؤسسه مالی بخش عمومی، سود پرداختی بابت تسهیلات و نیز سود دریافتی بابت تسهیلات و سود تقسیمی دریافتی یا توزیع‌های مشابه دریافتی،معمولاً به عنوان جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی طبقه‌بندی می‌شود. در سایر واحدهای گزارشگر، سود پرداختی بابت تسهیلات و سود تقسیمی پرداختی به عنوان جریان هـای نقـدی حاصـل از فعالیت های تأمین مالی طبقه بندی می شود. سود دریافتی بابت تسـهیلات اعطـایی و سـود تقسیمی دریافتی، به عنوان جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه‌گذاری طبقه‌بندی می‌شود.
مالیات بر درآمد
٣٥ . جریان های نقدی حاصل از مالیات بر درآمد، باید جداگانه افشا و به عنـوان جریـان هـای نقـدی حاصل از فعالیت های عملیاتی طبقه بندي شود، مگر اینکه بتوان آن را به طور مشخص، مرتبط بـا فعالیتهای تأمین مالی و سرمایه‌گذاری تشخیص داد.
٣٦ . واحدهای گزارشگر معمولا از پرداخت مالیات بر درآمد معاف هستند. با این حال، برخـی واحدهای گزارشگر ممکن است مشمول پرداخت مالیات بر درآمد باشند که مالیات آنها به همان روشی که از واحدهای تجاری گرفته می‌شود، اخذ می‌گردد.
٣٧. مالیات بر درآمد، ناشی از معاملاتی است که منجر به جریـانهـای نقـدی مـی‌شـود و در صورت جریان های نقدی، به عنوان فعالیت های عملیاتی، سرمایه گـذاری یـا تـأمین مـالی طبقه بندی می‌گردد. اگرچه ممکـن اسـت هزینـه مالیـات بـه آسـانی بـه عنـوان فعالیـت سرمایه گذاری یا تأمین مالی، قابل تشخیص باشد، اما تشخیص جریان های نقدی مرتبط بـا آن اغلب دشوار است و ممکن است در دوره ای متفاوت با دوره جریان های نقدی معاملـه مربوط واقع شود. بنابراین، مالیات‌های پرداختی‌عمولاًم به عنوان جریانهای نقدی حاصـل از فعالیت های عملیاتی طبقه بندی می شوند. چنانچه تشخیص ارتبـاط جریـان هـای نقـدی مالیاتی با معامله منفردی که منجر به جریان های نقدی طبقه بندی‌شده به عنوان فعالیت‌هـای سرمایه گذاری یا تأمین مالی می شود، عملی باشد، جریان هـای نقـدی مالیـاتی بـه عنـوان فعالیت سرمایه گذاری یا فعالیت تأمین مالی طبقه بندی می شود. در مواردی که جریان هـای نقدی مالیاتی به بیش از یک طبقه فعالیت تخصیص یابد، مبلغ کل مالیات پرداختـی افشـا می‌شود.
سرمایه‌گذاری در واحدهای تحت کنترل، واحدهای وابسته و مشارکتهای خاص
٣٨. هنگامی که برای حسابداری سرمایه گذاری در واحد وابسته، مشـارکت خـاص یـا واحـد تحت کنترل از روش ارزش ویژه یا روش بهای تمام شده استفاده مـی شـود، در صـورت جریان های نقدی سرمایه گذار، تنها جریان های نقدی بین سرمایه‌گذار و سرمایه پذیر، بـرای مثال، سود تقسیمی یا توزیع‌های مشابه و تسهیلات اعطایی، گزارش می‌شود.
٣٩. یک واحد گزارشگر که منافع خود در واحد وابسته یا مشارکت خاص را بـه روش ارزش ویژه گزارش می کند، در صورت جریانهـای نقـدی خـود، جریانهـای نقـدی مربـوط بـه سرمایه گذاری در واحد وابسته یا مشارکت خاص، و مبالغ توزیع سود و سایر دریافتهـا و پرداختها با واحد وابسته یا مشارکت خاص را گزارش می‌کند.
به دست آوردن یا از دست دادن کنترل در واحدها یا سایر عملیات
٤٠ . مجموع جریان های نقدی حاصل از به دست آوردن یا از دست دادن کنتـرل واحـدها یـا سـایر عملیات، باید جداگانه ارائه و به عنوان فعالیتهای سرمایه‌گذاری طبقه‌بندی شود.
٤١ . واحد گزارشگر باید در ارتباط با به دست آوردن و از دست دادن کنترل واحدها یا سایر عملیات طی دوره، هر یک از موارد زیر را به‌صورت تجمیعی افشا کند:
الف. کل مابه‌ازای پرداختی یا دریافتی؛
ب. آن بخش از مابه‌ازا که به صورت نقد و معادلهای نقد است؛
پ. مبلغ نقد و معادل های نقد در واحدها یا سایر عملیات که کنترل آنها به دست آمده یا از دسـت رفته است؛
ت. مبلغ دارایی‌ها و بدهی‌های شناسایی شده، به غیر از نقد و معادل های نقـد، توسـط واحـدها یـا سایر عملیات که کنترل آنها به دست آمده یا از دست رفته است، بـه‌صـورت خلاصـه و بـر حسب طبقات اصلی.
٤٢ . ارائه جداگانه آثار جریان های نقدی حاصل از کسب یا از دست دادن کنتـرل واحـدها یـا سایر عملیات تحت کنترل، به عنوان اقلام اصلی جداگانه به همراه افشای جداگانـه مبـالغ دارایی ها و بدهی های تحصیل شده یا واگذارشده ،کمک می کند تا جریان های نقدی مزبور از جریان های نقدی حاصل از سایر فعالیت های عملیاتی، سـرمایه گـذاری و تـأمین مـالی تفکیک شود. آثار جریانهای نقدی مربوط به از دست دادن کنتـرل، از آثـار جریـانهـای نقدی حاصل از کسب کنترل، کسر نمی‌شود.
٤٣ . در صورت جریان های نقدی، مبالغ نقد پرداختی یا دریافتی در ازای به دست آوردن یـا از دست دادن کنترل، پس از کسر نقد و معادل های نقد تحصیل شده یا واگذارشـده گـزارش می‌شود.
٤٤. جریان های نقدی حاصل از تغییر در منافع مالکیت در واحد تحت کنترل کـه منجـر بـه از دست دادن کنترل نمی شود، باید به عنوان جریان های نقدی حاصل از فعالیت هـای تـأمین مالی طبقه بندی شود. تغییر در منافع مالکیت در واحد تحت کنترل که منجر به از دسـت دادن کنترل نمی شود، مانند خرید یا فروش بعدی ابزارهای مالکانه واحد تحت کنترل توسط واحـد کنترل‌کننده، به عنوان معاملات مالکانه به حساب منظور می‌شود.
معاملات غیرنقدی
٤٥ . معاملات سرمایه گذاری و تأمین مالی که مستلزم استفاده از نقد یا معادل هـاي نقـد نیسـت، نبایـد در صورت جریانهای نقدی انعکاس یابد. چنین معاملاتی باید در زیر صورت جریان های نقدی به‌گونـه‌ای افشا شود که تمام اطلاعات مربوط به این‌گونه فعالیتهای سرمایه‌گذاری و تأمین مالی ارائه شود.
٤٦ . بسیاری از فعالیت های سرمایه گذاری و تأمین مالی، اگرچه بر سـاختار سـرمایه و دارایـی واحد گزارشگر اثر می گذارند، اما اثر مستقیم بر جریانهای نقدی جاری واحـد گزارشـگر ندارند. حذف معاملات غیرنقدی از متن صورت جریان هـای نقـدی، بـا هـدف صـورت جریان های نقدی سازگار است زیرا این اقلام شامل جریـان هـای نقـدی در دوره جـاری نمی‌باشند. مثال‌هایی از معاملات غیرنقدی عبارتند از:
الف. تحصیل دارایی ها از طریق معاوضه دارایی ها، تقبل مستقیم بدهی های مربوط یا اجاره تـأمین مالی؛
ﺏ. تبدیل بدهی به حقوق مالکانه.
تغییر در بدهی‌های حاصل از فعالیتهای تأمین مالی
٤٧. واحد گزارشگر باید اطلاعاتی افشا کند که استفاده کنندگان صـورت هـای مـالی بتواننـد تغییـر در بدهی های حاصل از فعالیت های تأمین مالی، شامل تغییرات حاصل از جریان های نقـدی و تغییـرات غیرنقدی را ارزیابی کنند.
٤٨. برای رعایت الزام مندرج در بند ٤٧، واحد گزارشگر بایـد تغییـرات زیـر در بـدهی هـای حاصل از فعالیتهای تأمین مالی را افشا کند:
الف. تغییرات حاصل از جریانهای نقدی تأمین مالی؛
ب . تغییرات حاصل از به دست آوردن یا از دست دادن کنترل واحدها یا سایر عملیات؛
پ. آثار تغییر در نرخهای تبدیل ارز؛
ت . تغییر در ارزش منصفانه؛ و
ث . سایر تغییرات.
٤٩. بدهی های حاصل از فعالیت های تأمین مالی، بدهی هایی هستند که جریان های نقدی جاری یا آتی آنها، در صورت جریان های نقدی به عنوان جریان های نقدی حاصـل از فعالیـت هـای تأمین مالی طبقه‌بندی می‌شود.
٥٠ . یک روش برای رعایت افشای مندرج در بند ٤٧ تهیه صورت تطبیق بین مانده های ابتدا و پایـان دوره در صورت وضعیت مالی برای بدهی های حاصل از فعالیت های تأمین مالی، شامل تغییرات مشخص شده در بند ٤٨ است. چنانچه واحد گزارشگر چنین صورت تطبیقی را تهیـه کنـد بایـد اطلاعات کافی را ارائه نماید تا استفاده کنندگان صـورت هـای مـالی بتواننـد اقـلام منـدرج در صورت تطبیق را به صورت وضعیت مالی و صورت جریانهای نقدی ارتباط دهند.
٥١ . چنانچه واحد گزارشگر اطلاعات الزامی طبق بند ٤٧ را همراه با اطلاعات مربوط به تغییـر در سایر دارایی‌ها و بدهی‌ها افشا کند، باید تغییر در بدهی‌های حاصل از فعالیتهای تأمین مالی را جدا از تغییر در سایر دارایی‌ها و بدهی‌های مذکور افشا نماید.
اجزای نقد و معادلهای نقد
٥٢ . واحد گزارشگر باید اجزای تشکیل دهنده نقد و معادل های نقد را افشا کند و باید صـورت تطبیـق این مبالغ در صورت جریان های نقدی و اقلام معادل گزارش شده در صورت وضعیت مالی را ارایه کند.
٥٣. با توجه به تنوع رویه های مدیریت نقد و به منظور رعایـت اسـتاندارد حسـابداری بخـش عمومی ١ با عنوان نحوه ارائه صورت های مالی، واحد گزارشگر رویه خـود در خصـوص تعیین اجزای نقد و معادلهای نقد را افشا می‌کند.
٥٤ . اثر هرگونه تغییر در رویه تعیین اجزای نقد و معادلهای نقد، برای مثال، تغییر در طبقه‌بندی ابزارهای مالی که دوره قبل به عنوان بخشی از پرتفوی سـرمایه‌گـذاری واحـد گزارشـگر محسوب شده است، طبق استاندارد حسابداری بخـش عمـومی ١٠ بـا عنـوان حسابداری، تغییر در برآوردهای حسابداری و اشتباهات گزارش می‌شود.
سایر موارد افشا
٥٥ . در یادداشت های توضیحی صورت های مالی گروه، واحد گزارشگر باید مبلغ مانده های بااهمیت نقد و معادل هاي نقد نگهداری شده توسط واحد گزارشگر که برای استفاده گـروه در دسـترس نیست را با ذکر دلیل افشا نماید.
٥٦. در بسیاری از شرایط، مانده های نقد و معادل های نقد نگهداری شده در واحـد گزارشـگر، برای استفاده گروه در دسترس نیست. مثال هایی در این خصوص، شامل مانده های نقـد و معادل های نقد نگهداری شده توسط واحد تحت کنترل است که به دلیل اعمال کنترل‌هـای ارزی یا سایر محدودیت‌های قانونی کشور محل فعالیت آن، این مانـده‌هـا بـرای اسـتفاده توسط واحد کنترل‌کننده یا سایر واحدهای تحت‌کنترل، در دسترس نمی‌باشد.
٥٧. برای درک وضعیت مالی و نقدینگی واحد گزارشگر، اطلاعات بیشتر می‌تواند مربوط باشد. افشای این اطلاعات، همراه با توصیف مندرج در یادداشت‌های توضـیحی صـورت هـای مالی، که می‌تواند شامل موارد زیر باشد، توصیه می‌شود:
الف . مبلغ تسهیلات مالی استفاده نشده که ممکن است در فعالیت هـای عملیـاتی آتـی و تسویه تعهدات سرمایه ای بکار گرفته شود، با ذکر هرگونه محدودیت در اسـتفاده از این تسهیلات؛ و
ﺏ. مبلغ و ماهیت مانده‌های نقد محدودشده.
تاریخ اجرا
٥٨ . الزامات این استاندارد در مورد کلیه صورت های مالی که دوره مالی آن ها از تاریخ اول فروردین ١٤٠٤ و بعد از آن شروع می‌شود، لازمالاجراست.
پیوست
این پیوست به منظور آشنایی با نحوه اجرای الزامات منـدرج در اسـتاندارد حسـابداری بخـش عمومی ١٩ تهیه شده است و بخشی از استاندارد محسوب نمی‌شود.
صورت جریانهای نقدی (برای واحد گزارشگر به جز مؤسسات مالی بخش عمومی) روش مستقیم
واحد گزارشگر نمونه سال مالی منتهی به ٢٩ اسفند ٢×١٤
سال (مبالغ به میلیون ریال)
یادداشت ٢x١٤ سال ١x١٤
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی
دریافت‌های نقدی:
از محل منابع عمومی .......... ..........
مالیات .......... ..........
فروش کالا و خدمات .......... ..........
جرایم و خسارات .......... ..........
کمکهای بلاعوض دریافتی .......... ..........
انتقالات از سایر واحدها .......... ..........
حل و فصل دعواي حقوقی .......... ..........
سایر دریافت‌ها .......... ..........
پرداخت‌های نقدی:
جبران خدمت و سایر پرداختها به کارکنان (.......... ) (.......... )
خرید کالا و خدمات (.......... ) (.......... )
رفاه اجتماعی (.......... ) (.......... )
کمکهای بلاعوض (.......... ) (.......... )
حل و فصل دعواي حقوقی (.......... ) (.......... )
انتقالات به سایر واحدها (.......... ) (.......... )
سایر پرداختها (.......... ) (.......... )
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای عملیاتی
.......... (.......... )
(مبالغ به میلیون ریال)
سال
یادداشت ٢x١٤ سال ١x١٤
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری
دریافت‌های ناشی از فروش دارایی‌هاي ثابت مشهود .......... ..........
پرداخت‌های نقدي براي خرید دارایی‌های ثابت مشهود (.......... ) ( ..........)
دریافت‌های ناشی از فروش دارایی‌های نامشهود .......... ..........
پرداخت‌های نقدی براي خرید دارایی‌های نامشهود (.......... ) (.......... )
دریافت‌های ناشی از فروش سرمایه‌گذاريهای بلندمدت .......... ..........
پرداخت‌های نقدی برای تحصیل سرمایه‌گذاريهای بلندمدت (.......... ) (.......... )
دریافت‌های ناشی از فروش سرمایه‌گذاريهای کوتاه‌مدت .......... ..........
پرداخت‌های نقدی برای تحصیل سرمایه‌گذاريهای کوتاه‌مدت (.......... ) (.......... )
پرداخت‌های نقدی بابت تسهیلات اعطایی به دیگران (.......... ) (.......... )
دریافت‌های ناشی از استرداد تسهیلات اعطایی به دیگران .......... ..........
دریافت‌های ناشی از سود تسهیلات اعطایی به دیگران .......... ..........
دریافت‌های ناشی از سود سهام .......... ..........
دریافت‌های ناشی از سود سایر سرمایه‌گذاريها .......... ..........
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری (.......... ) ..........
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای تامین مالی
دریافت‌های ناشی از تسهیلات .......... ..........
پرداخت‌های نقدی بابت اصل تسهیلات (.......... ) (.......... )
پرداخت‌های نقدی بابت سود تسهیلات (.......... ) (.......... )
پرداخت‌های نقدی بابت اصل اسناد خزانه (.......... ) (.......... )
پرداخت‌های نقدی بابت سود اسناد خزانه (.......... ) (.......... )
پرداخت‌های نقدی بابت اصل اقساط اجاره سرمایه‌ای (.......... ) (.......... )
پرداخت‌های نقدی بابت سود اجاره سرمایه‌ای (.......... ) (.......... )
پرداخت‌های نقدی بابت سود تقسیمی یا توزیع‌های مشابه (.......... ) (.......... )
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای تامین مالی .......... (.......... )
دریافت‌های به نمایندگی از دولت .......... ..........
سال (مبالغ به میلیون ریال)
یادداشت ٢x١٤ سال ١x١٤
وجوه ارسالی به خزانه ( ..........) ( ..........)
جریان خالص ورود نقد به نمایندگی از دولت ١ .......... ..........
خالص افزایش (کاهش) در موجودی نقد
.......... (.......... )
مانده موجودي نقد در ابتداي دوره .......... ..........
تاثیر تغییرات نرخ ارز .......... ..........
مانده موجودی نقد در پایان دوره .......... ..........
معاملات غیرنقدی ٢ .......... ..........
١- صورت تطبیق خالص جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی با مازاد (کسری) دوره
مازاد (کسری) دوره ٢x١٤ ١x١٤
.......... ..........
تعدیلات:
استهلاک دارایی‌های غیرجاری .......... ..........
کاهش ارزش دارایی‌های غیرجاری .......... ..........
خالص افزایش در ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان .......... ..........
هزینه‌های مالی .......... ..........
زیان (سود) ناشی از فروش دارایی‌های ثابت مشهود (.......... ) ..........
زیان (سود) ناشی از فروش دارایی‌های نامشهود .......... (.......... )
زیان (سود) ناشی از فروش سرمایه‌گذاريها (.......... ) (.......... )
سود حاصل از سایر اوراق بهادار و سپرده‌های سرمایه‌گذاری بانکی (.......... ) (......... )
سود ناشی از تسهیلات اعطایی به دیگران (.......... ) (......... )
زیان تسعیر یا تسویه دارایی‌ها و بدهی‌های ارزی غیرمرتبط با عملیات .......... (.......... )
جمع .......... ..........
تغییرات سرمایه در گردش:
کاهش (افزایش) دریافتنی‌های مربوط به فعالیتهای عملیاتی (.......... ) ..........
کاهش (افزایش) دریافتنی‌های به نمایندگی از دولت (.......... ) ..........
کاهش (افزایش) موجوديها .......... (.......... )
کاهش (افزایش) پیش‌پرداخت‌های مربوط به فعالیتهای عملیاتی (.......... ) ..........
افزایش (کاهش) پرداختنی‌های مربوط به فعالیتهای عملیاتی .......... (.......... )
افزایش (کاهش) ذخایر (.......... ) ..........
افزایش (کاهش) پیش‌دریافت‌هاي مربوط به فعالیتهای عملیاتی .......... (.......... )
کاهش (افزایش) سایر دارایی‌ها (.......... ) ..........
جمع .......... ..........
خالص جریانهای نقد حاصل از فعالیتهای عملیاتی .......... ..........
٢- معاملات غیرنقدی
معاملات غیرنقدی عمده طی دوره به شرح زیر است:
(مبالغ به میلیون ریال)
تحصیل ده دستگاه کامیون در قبال واگذاری زمین واحد گزارشگر ٢x١٤ ١x١٤
.......... ..........
تسویه تسهیلات در قبال واگذاری یک واحد آپارتمان.......... -
تحصیل دارایی‌های ثابت مشهود در قبال تسهیلات.......... -
اجاره سرمایه‌ای ساختمان.......... -
.......... ..........
روش غیرمستقیم واحد گزارشگر نمونه صورت جریانهای نقدی
سال مالی منتهی به ٢٩ اسفند ٢×١٤
سال (مبالغ به میلیون ریال)
یادداشت ٢x١٤ سال ١x١٤
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی
نقد حاصل از عملیات ١ (.......... ) ( ..........)
پرداخت‌هاي نقدي بابت مالیات بر درآمد (.......... ) ( ..........)
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای عملیاتی .......... ( ..........)
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری
دریافت‌های ناشی از فروش دارایی‌های ثابت مشهود .......... ..........
پرداخت‌های نقدی براي خرید دارایی‌های ثابت مشهود (.......... ) ( ..........)
دریافت‌های ناشی از فروش دارایی‌های نامشهود .......... ..........
پرداخت‌های نقدی برای خرید دارایی‌های نامشهود (.......... ) ( ..........)
دریافت‌های ناشی از فروش سرمایه‌گذاريهای بلندمدت .......... ..........
پرداخت‌های نقدی برای تحصیل سرمایه‌گذاريهای بلندمدت (.......... ) ( ..........)
دریافت‌های ناشی از فروش سرمایه‌گذاريهای کوتاه‌مدت .......... ..........
پرداخت‌های نقدی برای تحصیل سرمایه‌گذاريهای کوتاه‌مدت (.......... ) ( ..........)
پرداخت‌هاي نقدي بابت تسهیلات اعطایی به دیگران (.......... ) ( ..........)
دریافت‌های ناشی از استرداد تسهیلات اعطایی به دیگران .......... ..........
دریافت‌های ناشی از سود تسهیلات اعطایی به دیگران .......... ..........
دریافت‌های ناشی از سود سهام .......... ..........
دریافت‌های ناشی از سود سایر سرمایه‌گذاريها .......... ..........
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری (.......... ) ..........
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای تامین مالی
دریافت‌های ناشی از تسهیلات .......... ..........
پرداخت‌های نقدی بابت اصل تسهیلات (.......... ) ( ..........)
پرداخت‌های نقدی بابت سود تسهیلات (.......... ) ( ..........)
سال (مبالغ به میلیون ریال)
یادداشت ٢x١٤ سال ١x١٤
پرداخت‌های نقدی بابت اصل اسناد خزانه ( ..........) ( ..........)
پرداخت‌های نقدی بابت سود اسناد خزانه (.......... ) ( ..........)
پرداخت‌های نقدی بابت اصل اقساط اجاره سرمایه‌ای (.......... ) ( ..........)
پرداخت‌های نقدی بابت سود اجاره سرمایه‌ای (.......... ) ( ..........)
پرداخت‌های نقدی بابت سود تقسیمی یا توزیع‌های مشابه (.......... ) ( ..........)
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای تامین مالی .......... ( ..........)
دریافت‌های به نمایندگی از دولت .......... ..........
وجوه ارسالی به خزانه (.......... ) ( ..........)
جریان خالص ورود نقد به نمایندگی از دولت .......... ..........
خالص افزایش (کاهش) در موجودی نقد .......... ( ..........)
مانده موجودی نقد در ابتدای دوره .......... ..........
تاثیر تغییرات نرخ ارز .......... ..........
مانده موجودی نقد در پایان دوره .......... ..........
معاملات غیرنقدی ٢
.......... ..........
١- نقد حاصل از عملیات ٢x١٤ ١x١٤
مازاد (کسری) دوره
.......... ..........
استهلاک دارایی‌های غیرجاری .......... ..........
کاهش ارزش دارایی‌های غیرجاری .......... ..........
خالص افزایش در ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان .......... ..........
هزینه‌های مالی .......... ..........
زیان (سود) ناشی از فروش دارایی‌های ثابت مشهود (.......... ) ..........
زیان (سود) ناشی از فروش دارایی‌های نامشهود .......... (.......... )
زیان (سود) ناشی از فروش سرمایه‌گذاريها (.......... ) (.......... )
سود حاصل از سایر اوراق بهادار و سپرده‌های سرمایه‌گذاری بانکی (.......... ) (......... )
سود ناشی از تسهیلات اعطایی به دیگران (.......... ) (......... )
زیان تسعیر یا تسویه دارایی‌ها و بدهی‌های ارزی غیرمرتبط با عملیات .......... (.......... )
کاهش (افزایش) دریافتنی‌های مرتبط با فعالیتهاي عملیاتی (.......... ) ..........
کاهش (افزایش) دریافتنی‌های به نمایندگی از دولت (.......... ) ..........
کاهش (افزایش) موجوديها .......... (.......... )
کاهش (افزایش) پیش‌پرداخت‌های مربوط به فعالیتهای عملیاتی (.......... ) ..........
افزایش (کاهش) پرداختنی‌های مربوط به فعالیتهای عملیاتی .......... (.......... )
افزایش (کاهش) ذخایر (.......... ) ..........
افزایش (کاهش) پیش‌دریافت‌هاي مربوط به فعالیتهای عملیاتی .......... (.......... )
کاهش (افزایش) سایر دارایی‌ها (.......... ) ..........
نقد حاصل از عملیات .......... ..........
٢- معاملات غیرنقدی
معاملات غیرنقدی عمده طی سال به شرح زیر است:
(مبالغ به میلیون ریال)
تحصیل ده دستگاه کامیون در قبال واگذاری زمین واحد گزارشگر ٢x١٤ ١x١٤
.......... ..........
تسویه تسهیلات در قبال واگذاری یک واحد آپارتمان.......... -
تحصیل دارایی‌های ثابت مشهود در قبال تسهیلات.......... -
اجاره سرمایه‌ای ساختمان.......... -
.......... ..........
اشتراک های پیشنهادی
1 ماهه
دسترسی به اطلاع رسانی بخشنامه
حقوق و دستمزد
استهلاک
اشتراک گزاری پیامک بخشنامه
دسترسی به تحلیل بخشنامه
دسترسی به علاقه مندی
مشاوره مالیاتی
درخواست بخشنامه
1,000,000تومان
1 ماهه
دسترسی به اطلاع رسانی بخشنامه
حقوق و دستمزد
استهلاک
اشتراک گزاری پیامک بخشنامه
دسترسی به تحلیل بخشنامه
دسترسی به علاقه مندی
مشاوره مالیاتی
درخواست بخشنامه
300,000تومان