استانداردهای حسابداری ایران
داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده (استاندارد 31)
آخرین اصلاحات: 1403/09/03
استاندارد حسابداری شماره ٣١
داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده
(لازم‌الاجرا برای کلیه صورتهای مالی که دوره مالی آنها از تاریخ اول فروردین ١٣٨٩ یا بعد از آن شروع می‌شود)
| ردیف | فهرست مندرجات | شماره بند |
|---|---|---|
| 0 | هدف | ١ |
| 1 | دامنه کاربرد | ٥ - ٢ |
| 2 | تعاریف | ٦ |
| 3 | طبقه‌بندی داراییهای غیرجاری (یا مجموعه‌های واحد) به عنوان نگهداری شده برای فروش | ١٥ - ٧ |
| 3-1 | داراییهای غیرجاری که قصد برکناری آن وجود دارد | ١٥ - ١٤ |
| 4 | اندازه گیری داراییهای غیرجاری (یا مجموعه های واحد) طبقه بندی شده بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش | ٣٠ - ١٦ |
| 4-1 | اندازهگیری دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) | ٢٠ - ١٦ |
| 4-2 | شناسایی زیانهای کاهش ارزش و برگشت آن | ٢٦ - ٢١ |
| 4-3 | تغییرات طرح فروش | ٣٠ - ٢٧ |
| 5 | ارائه و افشا | ٤١ - ٣١ |
| 5-1 | ارائه عملیات متوقف شده | ٣٥ - ٣٢ |
| 5-2 | سود یا زیان مربوط به عملیات در حال تداوم | ٣٦ |
| 5-3 | ارائه دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) طبقه‌بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش | ٣٩ - ٣٧ |
| 5-4 | سایر موارد افشا | ٤١ - ٤٠ |
| 6 | تاریخ اجرا | ٤٢ |
| 7 | مطابقت با استانداردهای بین‌المللی حسابداری | ٤٣ |
| 8 | پیوست شماره ١ : توضیحات تکمیلی | |
| 8-1 | طولانی‌تر شدن دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش | |
| 9 | پیوست شماره ٢ : رهنمود بکارگیری | |
| 10 | پیوست شماره ٣ : مبانی نتیجه‌گیری |
این استاندارد باید با توجه به ”مقدمه‌اي بر استانداردهای حسابداری“ مطالعه و بکار گرفته شود.
هدف
١ . هدف این استاندارد، تجویز نحوه حسابداری داراییهای نگهداری شده برای فروش و نحوه ارائه و افشای عملیات متوقف شده است. به طور خاص، ایـن اسـتاندارد مـوارد زیـر را الزامی نموده است:
الف. داراییهایی که معیارهای طبقه بندی به عنوان ” نگهداری شده برای فروش“ را احراز می کنند، به اقل مبلغ دفتـری و خـالص ارزش فـروش انـدازه گیـری و احتسـاب استهلاک چنین داراییهایی متوقف می‌شود، و
ب . داراییهایی که معیارهای طبقه بندی به عنوان ” نگهداری شده برای فروش“ را احراز می کنند در ترازنامه، و نتایج عملیات متوقف شده در صورت سود و زیان، به طـور جداگانه ارائه می‌شوند.
دامنه کاربرد
٢ . الزامات ”طبقه بندی“ و ” ارائه“ در این استاندارد، برای تمام داراییهـای غیرجـاری و تمـام مجموعه های واحد بکار می رود، اما الزامات ” اندازهگیری“ در این اسـتاندارد بـرای تمـام داراییهای غیرجاری و مجموعه های واحد (به شرح بند ٤)، به استثنای داراییهای ذکر شده در بند ٥ که طبق استاندارد مربوط اندازهگیری می‌شود، کاربرد دارد.
٣ . دارایی هایی که طبق استاندارد حسابداری شماره ١٤ با عنوان نحوه ارائـه داراییهـاي جـاري و بدهیهاي جاري به عنوان غیرجاری طبقه بندی می‌شوند، نباید مجـدداً بـه عنـوان داراییهـای جاری طبقه بندی شوند مگر اینکه معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش طبق این استاندارد را احراز نمایند. داراییهایی از یک طبقه که واحد تجاری در روال عادی به عنوان غیرجاری تلقی می‌کند و صرفا به قصد فروش مجـدد تحصـیل شـده انـد نبایـد به عنوان جاری طبقه بندی شوند مگر اینکه معیارهای طبقه بندی به عنـوان نگهـداری شـده برای فروش طبق این استاندارد را احراز نمایند.
٤ . در برخی موارد واحد تجاری گروهی از داراییها و بدهیهای وابسته به آن را به عنوان یـک مجموعه واحد واگذار یا برکنار می‌کند. چنین مجموعه واحدی، ممکن است یک گـروه از واحدهای مولـد وجه نقد، یک واحد مولد وجه نقد، یا قسمتی از واحد مولد وجه نقد باشد. این مجموعه می تواند در برگیرنده هر گونه دارایی و بدهی واحد تجـاری باشـد. اگـر یـک دارایی غیرجاری به عنوان قسمتی از یک مجموعه واحد، در دامنه الزامات اندازه‌گیـری ایـن استاندارد قرار گیرد، الزامات اندازه گیری این استاندارد بـرای کـل مجموعـه بکـار مـی‌رود به گونه ای که این مجموعه به اقل مبلغ دفتری وخالص ارزش فروش اندازهگیری مـی شـود. الزامات اندازه گیری داراییها و بدهیهای منفرد در مجموعه واحـد، در بنـدهای ١٩، ٢٠ و ٢٤ بیان شده است.
٥ . الزامات اندازهگیری این استاندارد در مورد داراییها و بدهیهای زیر کاربرد ندارد:
الف. سرمایه‌گذاریهای بلند مدتی که به روش تجدید ارزیابی اندازهگیری می‌شود.
ب . داراییهای جاری و بدهیهایی که جزئی از یک مجموعه واحد نگهداری شده بـرای فروش است.
تعاریف
٦. اصطلاحات ذیل در این استاندارد با معانی مشخص زیر بکار رفته است:
•یک بخش از واحد تجاری : جزئی از عملیات و جریانهاي نقدي واحد تجاري است کـه از لحـاظ عملیاتی و اهداف گزارشگری مالی، به وضوح از سایر فعالیتهای واحد تجاری متمایز باشد.
•واحد مولد وجه نقد : کوچکترین مجموعه داراییهاي قابل شناسایی ایجادکننده جریان ورودي وجه نقدي که به میزان عمده اي مسـتقل از جریانهـاي ورودي وجـه نقـد سـایر داراییهـا یـا مجموعه‌اي از دارایـیها می‌باشد.
•مخارج فروش : مخارج تبعی که به طور مستقیم در رابطه بـا فـروش دارایـی (یـا مجموعـه واحد)، به استثناي مخارج تأمین مالی، واقع می‌شود.
•دارایی جاری : یک دارایی زمانی به عنوان دارایی جاری طبقه‌بندی می‌شود که :
الف. انتظار رود طی چرخه عملیاتی معمول واحد تجاری یا ظرف یکسال از تـاریخ ترازنامـه، هر کدام طولانی تر است، مصرف یا فروخته شود، یا به وجه نقد یا دارایی دیگری کـه نقد شدن آن قریب به یقین است، تبدیل شود، یا
ب. وجه نقد یا معادل وجه نقدی باشد که استفاده از آن محدود نشده است.
•مجموعه واحد : گروهی از دارایـیها و بدهیهای وابسته به آن که به عنوان یک مجموعه واحـد واگذار یا برکنار خواهد شد.
•عملیات متوقف شده : یک بخش از واحد تجاری است که واگذار یا برکنار شده یا به عنـوان نگهداری شده برای فروش طبقه‌بندی شده است، و :
الف . بیانگر یک فعالیت تجاری یا حوزه جغرافیایی عمده و جداگانه از عملیات است،
ب. قسمتی از یک برنامه هماهنگ براي واگذاری یا برکناری یک فعالیت تجاری یا حـوزه جغرافیایی عمده و جداگانه از عملیات است، و یا
ج. یک واحد فرعی است که صرفا با قصد فروش مجدد خریداری شده است.
•ارزش منصفانه : مبلغی است که خریداری مطلع و مایل و فروشندهای مطلع و مایل می‌توانند در معامله ای حقیقی و در شرایط عادی، یک دارایی را در ازای مبلغ مزبور با یکـدیگر مبادلـه کنند.
•خالص ارزش فروش : مبلغ وجه نقد یا معادل آن که از طریق فروش دارایی در شرایط عادی و پس از کسر کلیه مخارج فروش حاصل می‌شود.
•مبلغ بازیافتنی : خالص ارزش فروش یا ارزش اقتصادی یک دارایی، هر کدام که بیشتر است.
•ارزش اقتصادی : ارزش فعلی خالص جریانهای نقدی آتی ناشـی از کـاربرد مسـتمر دارایـی از جمله جریانهای نقدی ناشی از واگذاری نهایی آن است.
•تعهد قطعی خرید : توافقی با یک شخص غیروابسته، الزام آور براي هـر دو طـرف و معمـولا دارای ضمانت اجرای قانونی، که:
الف . تمام شرایط بااهمیت، شامل قیمت و زمانبندی معامله را مشخص می‌کند، و
ب. شامل عامل بازدارنده ای است که می‌تواند اجرای آن را بسیار محتمل کند.
طبقه‌بندی داراییهای غیرجاری (یا مجموعه‌های واحد) به عنوان نگهداری شده برای فروش
٧ . واحد تجاری باید دارایی غیرجاری (یا مجموعه‌ای واحد) را که مبلغ دفتـری آن، عمـدتا از طریـق فروش و نه استفاده مستمر بازیافت می گـردد، بـه عنـوان ” نگهـداری شـده بـراي فـروش“ طبقه‌بندی کند.
٨ . طبقه بندی دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) به عنوان نگهداری شده برای فروش بایـد تنها پس از احراز شرایط زیر صورت گیرد:
الف. دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) برای فروش فوری در وضعیت فعلی آن، فقط بر حسب شرایطی که برای فروش چنین داراییهایی (یا مجموعه‌های واحد) مرسـوم
ﻭمعمول است، آماده باشد، و
ﺏ. فروش آن بسیار محتمل باشد.
٩. برای آنکه فروش بسیار محتمل باشد، باید تمام شرایط زیر احراز شود:
الف. سطح مناسبی از مدیریت واحد تجاری متعهـد بـه اجـرای طـرح فـروش دارایـی (یا مجموعه واحد) باشد،
ب . برنامه فعالی برای یافتن خریدار و تکمیل طرح فروش، شروع شده باشد،
ج . برای فروش دارایی (یا مجموعه واحد) به قیمتی منطقی نسـبت بـه ارزش روز آن، بازاریابی مؤثری انجام شده باشد، د . انتظار رود که شرایط تکمیل فروش طی یکسال از تاریخ طبقه بنـدی، بـه اسـتثنای آنچه در بند ١٠ مجاز شمرده شده است، احراز گردد، و
ه . اقدامات لازم برای تکمیل طرح فروش نشان دهد که انجام تغییـرات بااهمیـت یـا توقف آن بعید است.
١٠ . شرایط و رویدادها ممکن است دوره تکمیل فروش را از یک سال طولانی تـر کنـد. اگـر تأخیر از شرایط و رویدادهایی ناشی شود که از کنترل واحد تجاری خارج است و شواهد کافی وجود داشته باشد که واحد تجاری به تعهدات خود نسبت به طرح فـروش داراییهـا داراییهـاي ثابـت مشـهود، استاندارد حسابداري شماره ٣١ داراییهای غیرجاری نگهداری شده براي فروش و عملیات متوقف شده پایبند است، طولانی تر شدن دوره فروش نمی تواند از طبقه بندی یک دارایـی غیـر جـاری (یا مجموعه ای واحد) به عنوان نگهداری شده برای فروش جلـوگیری نمایـد. ایـن مـورد در صورتی روی خواهد داد که شرایط مندرج در پیوست شماره ١ احراز شود.
١١ . معاملات فروش شامل معاوضه داراییهای غیرجاری با یکدیگر نیز می شود به شـرطی کـه این معاوضه طبق استاندارد حسـابداری شـماره ١١ بـا عنـوان دارای محتوای تجاری باشد.
١٢ . چنانچه واحد تجاری، یک دارایی غیرجاری (یا مجموعـه‌ای واحـد) را صـرفاً بـه قصـد واگذاری تحصیل نماید، در تاریخ تحصیل، آن دارایی غیرجاری را فقط در صـورتی بایـد به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه‌بندی کنـد کـه الـزام یکسـال منـدرج در بنـد ٩ (به استثنای آنچه در بند ١٠ مجاز شمرده شده است) رعایت شود و احراز هر گونه معیـار دیگر مندرج در بندهای ٨ و ٩ که در تاریخ تحصیل محقـق نشـده باشـد، در یـک دوره کوتاه‌مدت بعد از تحصیل (معمولاً طی مدت ٣ ماه) بسیار محتمل باشد.
١٣. در صورتی که معیارهای بندهای ٨ و ٩ بعد از تاریخ ترازنامه احراز شـود واحـد تجـاری نباید در صورتهای مالی، داراییهای غیرجاری (یا مجموعه‌های واحد) را به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی کند. با این وجود، هنگامی کـه ایـن معیارهـا بعـد از تـاریخ ترازنامه، اما قبل از تأیید صورتهای مالی احراز شود واحد تجاری بایـد اطلاعـات تعیـین شده در بند ٤٠ را در یادداشتهای توضیحی افشا کند.
داراییهای غیرجاری که قصد برکناری آن وجود دارد
١٤. واحد تجاری نباید یک دارایی غیرجاری (یا مجموعه ای واحـد) کـه قصـد برکنـاری آن وجود دارد را به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی کند، زیـرا مبلـغ دفتـری آن اساسا از طریق استفاده مستمر بازیافت خواهد شد. با این حال، چنانچه مجموعه‌ای واحـد که قصد برکناری آن وجود دارد، شرایط عملیات متوقف شده طبق بند ٦ را احـراز کنـد، واحد تجاری باید نتایج عملیات و جریانهای نقدی آن مجموعه را طبق بنـدهای ٣٢ و ٣٣ در تاریخی که استفاده از آنها متوقف می شود، به عنوان عملیات متوقف شده ارائه نمایـد. داراییهای غیرجاری (یا مجموعه های واحدی) که قصد برکنـاری آن وجـود دارد، شـامل مواردی است که از دارایی تا پایان عمر اقتصادی آن اسـتفاده مـی شـود و مـواردی کـه به جای فروش، استفاده از دارایی متوقف می‌شود.
١٥ . واحد تجاری نباید دارایی غیرجاری که به طور موقـت اسـتفاده نمـی‌شـود را بـه عنـوان برکنار شده محسوب کند.
اندازه گیری داراییهای غیرجاری (یا مجموعه های واحد) طبقه بندی شده بـه عنـوان نگهـداری شده برای فروش اندازه گیری دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد)
١٦ . واحد تجاری باید دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) طبقه بندي شده به عنوان نگهـداری شـده براي فروش را به اقل مبلغ دفتری و خالص ارزش فروش اندازه گیری نماید.
١٧ . چنانچه یک دارایی غیر جاری (یا مجموعه‌ای واحد ) که جدیدا تحصیل شـده، معیارهـای طبقه بندی به عنوان نگهداری شـده بـرای فـروش (بـه شـرح بنـد ١٢ ) را احـراز نمایـد، در رعایت بند ١٦، آن دارایی (یا مجموعه واحد) در شناخت اولیه بـه اقـل مبلـغ دفتـری (با فرض عدم طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش؛ برای مثال، بهای تمام شده) و خالص ارزش فروش شناسایی می شود. اگر دارایی غیـر جـاری (یـا مجموعـه واحـد) در قالب یک ترکیب تجاری تحصیل شده باشد، باید به خالص ارزش فروش اندازهگیری شود.
١٨ . چنانچه انتظار رود فرایند فروش در بیش از یک سال تکمیل شـود، واحـد تجـاری بایـد مخارج فروش را به ارزش فعلی اندازه گیری نمایـد. هـر گونـه افـزایش در ارزش فعلـی مخارج فروش ناشی از گذشت زمان، در صورت سود و زیان به عنوان هزینه تأمین مـالی شناسایی می‌شود.
١٩ . مبلغ دفتری یک دارایی غیرجاری (یا داراییها و بدهیهای مربوط به یک مجموعـه واحـد)، بلافاصله قبل از طبقه بندی اولیه آن به عنوان نگهـداری شـده بـرای فـروش، بایـد طبـق استاندارد حسابداری مربوط اندازهگیری شود.
٢٠ . در اندازه گیری مجدد بعدی یک مجموعه واحد، مبلغ دفتـری داراییهـای مسـتثنی شـده از الزامات اندازه گیری طبق بند ٥ این استاندارد که در یک مجموعه واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است، باید قبل از اندازه گیری مجدد مجموعه واحـد بـه خالص ارزش فروش آن، طبق استانداردهای حسابداری مربوط اندازهگیری مجدد شود.
شناسایی زیانهای کاهش ارزش و برگشت آن
٢١ . واحد تجاری باید زیان کاهش ارزش برای هر گونه کاهش ارزش اولیه یا بعـدی دارایـی (یا مجموعه واحد) به خالص ارزش فروش را تا حدی که طبق بنـد ٢٠ شناسـایی نشـده است، شناسایی کند.
٢٢ . واحد تجاری باید هر گونه افزایش بعدی در خالص ارزش فروش یک دارایی را به عنوان سود شناسایی کند، اما این سود نباید از زیان کاهش ارزش انباشته‌ای که قـبلاً طبـق ایـن استاندارد و یا سایر استانداردهای حسابداری شناسایی شده است، بیشتر شود.
٢٣ . واحد تجاری باید برای هر گونه افزایش بعدی در خالص ارزش فروش مجموعـه واحـد، به شرح زیر سود شناسایی کند:
الف. تا حدی که طبق بند ٢٠ شناسایی نشده است، اما
ب . تا حدی که از زیان کاهش ارزش انباشته شناسایی شده، طبق این اسـتاندارد و یـا سایر استانداردهای حسابداری (برای داراییهای غیرجـاری کـه در دامنـه الزامـات اندازهگیری این استاندارد قرار می‌گیرند) بیشتر نباشد.
داراییهای نامشهود
استاندارد حسابداری شماره ٣١ داراییهای غیرجاريی نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده
٢٤ . زیان کاهش ارزش (یا هر گونه سود بعدی) شناسایی شده برای مجموعـه ای واحـد بایـد مبلغ دفتری داراییهای غیرجاری آن مجموعه را که در دامنـه الزامـات انـدازه گیـری ایـن استاندارد قرار می‌گیرد به شرح مندرج در بندهای الف و ب زیر، کاهش (یا افزایش) دهد:
الف. زیان کاهش ارزش باید به ترتیب زیر جهت کاهش مبلغ دفتری داراییهای غیرجاری مجموعه واحد تخصیص یابد:
١ . ابتدا، صرف کاهش مبلغ دفتری سرقفلی مرتبط با مجموعه واحد شود، و
٢ . باقیمانده زیان کاهش ارزش متناسب با مبلغ دفتری سایر داراییهای غیرجـاری‌مجموعه واحد، به آنها تخصیص یابد.
این کاهش در مبالغ دفتری باید به عنوان زیان کاهش ارزش هر یـک از داراییهـای منفرد درنظر گرفته شود و بلافاصله در صورت سود و زیان شناسایی گردد.
ب . برگشت زیان کاهش ارزش مجموعه واحد باید بـه منظـور افـزایش مبلـغ دفتـری داراییهای غیر جاری آن غیر از سرقفلی، تخصیص یابد.
این افزایش در مبالغ دفتری باید به عنوان برگشت زیان کـاهش ارزش هـر یـک از داراییهای منفرد درنظر گرفته شود و بلافاصله در صورت سـود و زیـان شناسـایی گردد.
٢٥ . سود یا زیانی که تا تاریخ فروش یک دارایی غیرجاری (یا مجموعه ای واحـد) شناسـایی نشده، باید در تاریخ قطع شناخت شناسایی گردد. الزامات مربـوط بـه قطـع شـناخت در بندهای ٧٠ تا ٧٥ اسـتاندارد حسـابداری شـماره ١١ بـا عنـوان داراییهـاي ثابـت مشـهود (تجدیدنظر شده در ١٣٨٦)، و بندهای ٨٩ تا ٩٥ استاندارد حسابداری شماره ١٧ با عنـوان (تجدیدنظر شده در ١٣٨٦)، آمده است.
٢٦ . واحد تجاری‌نباید یک دارایی غیرجاری که منفردا یا در قالب بخشـی از یـک مجموعـه واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است را مستهلک کند. شناسایی سود تضمین شده و سایر هزینه های قابل انتساب به بدهیهای مجموعه واحدی که به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه‌بندی شده است، ادامه می‌یابد.
تغییرات طرح فروش
٢٧ . در صورتی که واحد تجاری یک دارایی غیر جاری (یا مجموعه ای واحـد ) را بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی نموده باشد، اما معیارهای مندرج در بندهای ٨ تا ١٠ دیگر برقرار نباشد، واحد تجاری باید طبقه بندی دارایی (یـا مجموعـه واحـد) بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش را متوقف نماید.
٢٨ . واحد تجاری باید یک دارایی غیرجاری را که طبقه بنـدی آن بـه عنـوان نگهـداری شـده برای فروش متوقف شده است (یا اینکه از مجموعه واحد نگهـداری شـده بـرای فـروش خارج می‌شود)، به اقل مبالغ زیر اندازهگیری کند:
الف. مبلغ دفتری آن قبل از این که دارایی غیر جاری (یـا مجموعـه واحـد) بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شود پس از تعدیل بابت هر گونه اسـتهلاک، یا تجدید ارزیابی که در صورت عدم طبقـه بنـدی دارایـی (یـا مجموعـه واحـد) به عنوان نگهداری شده برای فروش شناسایی می‌شد، و
ب . مبلغ بازیافتنی آن در تاریخ انصراف از فروش.
٢٩ . واحد تجاری باید هر گونه تعدیل لازم در مبلغ دفتری یک دارایی غیرجاری که طبقه بندی آن به عنوان نگهداری شده برای فروش متوقف شده اسـت را در دوره ای کـه معیارهـای مندرج در بندهای ٨ تا ١٠ دیگر برقرار نباشد، در سود و زیـان عملیـات در حـال تـداوم منظور نماید. واحد تجاری باید هـر گونـه تعـدیل از ایـن بابـت را در همـان سرفصـل مورد استفاده طبق بند ٣٦ برای ارائه سود و زیان شناسایی شده، منظور کند.
٣٠ . اگر واحد تجاری از مجموعه واحدی که به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقـه بنـدی شده است، دارایی یا بدهی منفردی را خارج کند، اندازه گیری باقیمانده داراییها و بـدهیها در صورتی به عنوان مجموعه واحد ادامه می یابد که این مجموعه حائز معیارهای منـدرج در بندهای ٨ تا ١٠ باشد. در غیر این صورت، باقیمانده داراییهای غیرجاری گروه که به طور منفرد شرایط طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را دارند باید به طور جداگانه به اقل مبلغ دفتری و خالص ارزش فروش در آن تاریخ انـدازه گیـری شـوند. هـر دارایـی غیرجاری که معیارهای ذکر شده را احراز نکند، طبق بنـد ٢٧ طبقـه بنـدی آن بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش متوقف می‌شود.
ارائه و افشا
٣١ . واحد تجاری باید اطلاعاتی را ارائه و افشا کند که استفاده کنندگان صورتهای مالی را در ارزیـابی آثار مالی عملیات متوقف شده و واگذاری داراییهای غیرجاری (یـا مجموعـه‌هـای واحـد) کمـک نماید.
ارائه عملیات متوقف شده
٣٢ . واحد تجاری باید موارد زیر را افشا کند:
الف. یک مبلغ واحد در متن صورت سود و زیان که شامل مجموع ارقام زیر است:
١ . سود (بعد از مالیات) یا زیان عملیات متوقف شده، و
٢ . سود (بعد از مالیات) یا زیان ناشی از اندازهگیری داراییهایی (یا مجموعه‌هـای واحدی ) که عملیات متوقف شده را تشکیل می‌دهند به خالص ارزش فـروش یا سود (بعد از مالیات) یا زیان ناشی از واگذاری آنها.
ب . اجزای مبلغ ذکر شده در بند الف به تفکیک:
١ . درآمدها، هزینه‌ها و سود (قبل از مالیات) یا زیان عملیات متوقف شده،
٢ . مالیات بر درآمد عملیات متوقف شده،
٣ . سود یا زیان شناسایی شده ناشی از اندازه گیری داراییهایی (یا مجموعـه هـای واحدی ) که عملیات متوقف شده را تشکیل می‌دهند به خالص ارزش فـروش یا سود (بعد از مالیات) یا زیان ناشی از واگذاری آنها، و
٤ . مالیات بر درآمد مربوط به بند ٣.
اجزای مذکور را می توان در یادداشتهای توضیحی یا در متن صورت سود و زیـان ارائه کرد. در صورتی که این اجزا در متن صورت سود و زیان ارائه شود، باید در بخش عملیات متوقف شده، یعنی جدا از عملیـات در حـال تـداوم ارائـه گـردد. درخصوص واحدهای فرعی اخیرا تحصیل شده که شرایط طبقـه بنـدی بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش را در زمان تحصیل احراز می کنند (به بنـد ١٢ مراجعـه شود)، این افشا ضرورت ندارد.
ج . خالص جریانهای نقدی عملیات متوقف شده به تفکیک فعالیتهای عملیـاتی، بـازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تأمین مـالی، مالیـات بـر درآمـد، فعالیتهـای سرمایه گذاری و فعالیتهای تأمین مالی. این افشا را می توان در یادداشتهای توضیحی یا در متن صورت جریان وجوه نقد ارائه کرد. در خصوص واحدهای فرعی اخیـرا تحصیل شده که شرایط طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را در زمـان تحصیل احراز می‌کنند (به بند ١٢ مراجعه شود)، این افشا ضرورت ندارد.
٣٣ . واحد تجاری باید موارد افشای بند ٣٢ را برای دوره‌های قبلی ارائـه شـده در صـورتهای مالی، ارائه مجدد کند به گونه ای که موارد افشا، همه عملیـات متوقـف شـده تـا تـاریخ ترازنامه آخرین دوره را دربرگیرد.
٣٤. تعدیلات در دوره جاری نسبت به مبالغی که قبلاً در عملیات متوقف شده ارائـه گردیـده است و به طور مستقیم مربوط به واگذاری یا برکناری عملیات متوقف شده در دوره(های) قبل می باشد باید به طور جداگانه در عملیات متوقف شده طبقه بندی شود. ماهیت و مبلـغ چنین تعدیلاتی باید افشا گردد. نمونه وضعیتهایی که ممکن است به این تعـدیلات منجـر شود به شرح زیر است:
الف. رفع ابهامات مربوط به شرایط واگذاری، مانند قطعی شدن بهـای معاملـه و جبـران خسارت وارده.
ب . رفع ابهاماتی که به طور مستقیم به عملیات یک بخش، قبل از واگذاری آن مربـوط می‌شود، مانند تعهدات زیست محیطی و تضمین محصولات توسط فروشنده.
ج . تسویه تعهدات مرتبط با مزایای پایان خدمت و بازنشستگی کارکنان، مشـروط بـر اینکه تسویه به طور مستقیم مربوط به واگذاری باشد.
٣٥ . چنانچه واحد تجاری طبقه‌بندی یک بخش از واحد تجاری به عنوان نگهداری شـده بـرای فروش را متوقف نماید، نتایج عملیات و جریان وجوه نقدآن بخش که قبلاً تحـت عنـوان عملیات متوقف شده طبق بندهای ٣٢ تا ٣٤ ارائه شـده، بایـد تجدیـد طبقـه‌بنـدی شـود. این تجدید ارائه باید تشریح شود.
سود یا زیان مربوط به عملیات در حال تداوم
٣٦. هر گونه سود یا زیان اندازه گیری مجدد یک دارایی غیرجاری (یا مجموعه ای واحـد) کـه به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شـده اسـت و مشـمول تعریـف عملیـات متوقف شده نگردد باید در سود یا زیان عملیات در حال تداوم منظور شود.
ارائه دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) طبقه‌بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش
٣٧ . واحد تجاری باید دارایی غیرجاری طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فـروش و داراییهای یک مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش را جـدا از سایر داراییها در ترازنامه ارائه کند. بدهیهای مجموعه واحد طبقه بندی شـده بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش نیز باید جدا از سایر بدهیها در ترازنامه ارائه گردد. این داراییها و بدهیها نباید با یکدیگر تهاتر شوند و مبلغ آنها به طور جداگانه ارائه می گردد. به استثنای آنچه که در بند ٣٨ مجاز می باشد، طبقات عمـده داراییهـا و بـدهیهای طبقـه بنـدی شـده به عنوان نگهداری شده برای فروش باید به طور جداگانه در یادداشتهای توضـیحی افشـا گردد. واحد تجاری باید هر گونـه سـود تحقـق نیافتـه مربـوط بـه داراییهـای غیرجـاری گزارشگری بر حسب قسمتهای مختلف استاندارد حسابداري شماره ٣١ داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده (یا مجموعه های واحد) طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش را که به طـور مستقیم در حقوق صاحبان سهام شناسایی شده است، به طور جداگانه ارائه کند.
٣٨ . چنانچه مجموعه واحد، یک واحد فرعی باشد که‌اخیـرا تحصـیل شـده اسـت و شـرایط طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را در زمان تحصیل احراز می کند (بـه بنـد ١٢ مراجعه شود)، افشای طبقات عمده داراییها و بدهیها ضرورت ندارد.
٣٩ . در مواردی که واحد تجاری در دوره جاری، به دلیـل ایجـاد شـرایط جدیـد، داراییهـای غیرجاری یا داراییها و بدهیهای مجموعه واحدی را که در ترازنامه دوره های قبل به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است، تغییر طبقه بندی دهد، تجدید ارائه اقـلام مقایسه‌ای از این بابت ضرورت ندارد.
سایر موارد افشا
٤٠ . واحد تجاری باید در دوره ای که دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) به عنوان نگهـداری شده برای فروش، طبقه بندی یا واگذار می شود، اطلاعات زیر را در یادداشتهای توضـیحی افشا کند:
الف. شرحی از دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد)،
ب . تشریح واقعیتها و شرایطی که به واگذاری مورد انتظار منجـر مـی شـود و روش و زمان مورد انتظار واگذاری،
ج . سود یا زیان شناسایی شده بر طبق بنـدهای ٢١ تـا ٢٣، و در صـورت عـدم ارائـه جداگانه در متن صورت سود و زیان، سرفصلی از صورت سود و زیان که شـامل آن سود و زیان می‌باشد، و
د . در موارد لازم، قسمتی که در آن، دارایـی غیرجـاری (یـا مجموعـه واحـد) طبـق استاندارد حسابداری شماره ٢٥ با عنوان‌گزارشگری بر حسب قسمتهای مختلف ارائه می‌شود.
٤١ . چنانچه بنـد ٢٧ یا بند ٣٠ بکار گرفته شــود، واحــد تجــاری در دوره ای کـه تصـمیم می گیرد طرح فروش دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) را تغییر دهـد، بایـد شـرحی از واقعیتها و شرایطی که منجر به این تصمیم شده است و اثرات این تصمیم بر نتایج عملیات و جریان وجوه نقد آن دوره و دوره‌های قبلی که ارائه می‌شود را افشا کند.
تاریخ اجرا
٤٢ . الزامات این استاندارد برای کلیه صورتهاي مالی که دوره مالی آن از تاریخ ١/١/١٣٨٩ و بعد از آن شروع می‌شود، لازمالاجراست.
مطابقت با استانداردهای بین‌المللی حسابداری
٤٣ . با اجرای الزامات این استاندارد، مفاد استاندارد بـین‌المللـی گزارشـگری مـالی شـماره ٥ با عنوان داراییهاي غیرجاري نگهداري شده براي فروش و عملیات متوقف شـده نیـز رعایـت می‌شود.
پیوست شماره ١ : توضیحات تکمیلی
این پیوست جزء لاینفک استاندارد حسابداری شماره ٣١ است.
طولانی‌تر شدن دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش
١ . همانگونه که در بند ١٠ اشاره شده است، طولانی تر شدن دوره تکمیل فروش، در صورتی مانع از طبقه بندی یک دارایی غیر جاری (یا مجموعه ای واحد) به عنـوان نگهـداری شـده برای فروش نمی شود، که این تأخیر از رویدادها و شرایطی خارج از کنترل واحد تجـاری ناشی شود و شواهد کافی وجود داشته باشد که واحد تجـاری بـه تعهـدات خـود بـرای طرح فروش دارایی (یا مجموعه واحد) پایبند است. در مـوارد زیـر، محـدودیت زمـانی یکساله برای تکمیل فروش به شرح مندرج در بند ٩ تعدیل می‌شود:
الف. در تاریخی که واحد تجاری خود را متعهد بـه طـرح فـروش دارایـی غیرجـاری (یا مجموعه واحد) می کند، بـه طـور منطقـی انتظـار داشـته باشـد کـه دیگـران (نه خریدار) شرایطی را برای انتقال دارایی (یا مجموعه واحد) وضـع نماینـد کـه دوره تکمیل فروش را طولانی‌تر کند، و :
١ . اقدامات لازم در خصوص آن شرایط را نتوان تا زمان دستیابی به تعهد قطعـی خرید آغاز کرد، و
٢ . تعهد قطعی خرید طی یک سال، بسیار محتمل باشد.
ﺏ. واحد تجاری یک تعهد قطعی خرید به دست می‌آورد و اما به دنبال آن، خریدار یـا دیگران به طور غیرمنتظره، شرایطی را برای انتقال دارایی غیرجـاری (یـا مجموعـه واحد) طبقه بندی شده در قبل به عنوان نگهداری شده برای فروش وضع می نمایند به گونه‌ای که دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش طولانی‌تر می‌شود، و:
١ . اقدامات لازم در خصوص آن شرایط، به موقع انجام شود، و
٢ . رفع مناسب عوامل ایجادکنندۀ تأخیر مورد انتظار باشد.
ج . طی یک سال اول، شرایطی به وجودآید که قبلا بعید تلقـی مـی‌شـد و در نتیجـه، دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) طبقه‌بندی شده در قبل به عنوان نگهداری شده برای فروش تا پایان آن دوره فروش نرود، و:
١ . طی یک سال اول، واحد تجـاری اقـدام لازم در خصـوص تغییـر شـرایط را انجام داده باشد،
٢ . با فرض تغییر شـرایط، بازاریـابی مـؤثری بـرای فـروش دارایـی غیرجـاری (یا مجموعه واحد) به قیمتی منطقی، در جریان باشد، و
٣ . معیارهای مندرج در بندهای ٨ و ٩ احراز شود.
پیوست شماره ٢ : رهنمود بکارگیری
فهرست مثال
آماده بودن برای فروش فوری (بند ٨) ٣ - ١
انتظار تکمیل فروش طی یکسال (بند ٩) ٤
استثنا برای معیار مندرج در بند ٩ (بند ١٠ و پیوست شماره ١) ٧ - ٥
تشخیص یک دارایی به عنوان برکنار شده (بندهای ١٤ و ١٥) ٨
ارائه عملیات متوقف شده مربوط به داراییهای غیرجاری یا مجموعه‌های
واحد برکنار شده (بند ١٤) ٩
تخصیص زیان کاهش ارزش به مجموعه‌های واحد (بند ٢٤) ١٠
ارائه عملیات متوقف شده در صورت سود و زیان (بند ٣٢) ١١
ارائه دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) طبقه‌بندی شده به عنوان نگهداری
شده برای فروش (بند ٣٧) ١٢
اندازهگیری و ارائه واحدهای فرعی تحصیل شده به منظور فروش مجدد و
طبقه‌بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش (بندهای ١٢ و ٣٨) ١٣
پیوست شماره ٢ : رهنمود بکارگیری
این رهنمود برای کمک به کاربرد استاندارد تدوین شده است و بخشی از استاندارد نمی‌باشد.
آماده بودن برای فروش فوری (بند ٨)
یک دارایی غیرجاری (یا مجموعه‌ای واحد) در صورتی واجـد شـرایط طبقـه‌بنـدی بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش است که برای فروش فوری در وضـعیت فعلـی آن، فقـط برحسـب شرایطی که برای فروش چنین داراییهایی (یا مجموعه های واحدی) مرسوم و معمول است، آماده باشد (بند ٨) و واحد تجاری قصد و توانایی انتقال دارایی (یا مجموعـه واحـد) را در وضـعیت فعلی آن، به خریدار داشته باشد. مثالهای ١ تا ٣ مواردی از احراز یا عدم احراز معیارهای مندرج در بند ٨ را نشان می‌دهد.
مثـال ١
واحد تجاری به اجرای طرح فروش ساختمان دفتر مرکزی خود متعهد شده و اقداماتی را بـرای یافتن خریدار آغاز کرده است.
(الف) واحد تجاری قصد دارد ساختمان را پس از تخلیه به خریدار منتقل کند. زمان مورد نیـاز برای تخلیه ساختمان برای فروش چنین داراییهایی معمول و مرسوم است. در تاریخ تعهد به اجرای طرح، معیار مندرج در بند ٨ احراز شده است.
(ب) واحد تجاری تا زمان تکمیل ساختمان جدید دفتر مرکزی، به استفاده از ایـن سـاختمان ادامه خواهد داد. واحد تجاری قصد ندارد پیش از تکمیل سـاختمان جدیـد، سـاختمان فعلی را تخلیه و به خریدار منتقل کند. تأخیر در زمان بندی انتقـال سـاختمان فعلـی کـه توسط واحد تجاری (فروشنده) تحمیل شده است، نشانگر آن است که سـاختمان بـرای فروش فوری آماده نمی باشد. تا زمان تکمیل ساختمان جدیـد معیـار منـدرج در بنـد ٨ احراز نمی گردد، حتی اگر یک تعهد قطعی خرید برای انتقـال آتـی سـاختمان فعلـی در دست باشد.
مثال ٢
واحد تجاری به اجرای طرح فروش یک دستگاه تولیدی متعهد شده و اقـداماتی را بـرای یـافتن خریدار آغاز کرده است. در تاریخ تعهد به اجرای طرح، سفارشهای تکمیل نشده مشـتریان نیـز وجود دارد.
(الف) واحد تجاری قصد دارد این دستگاه تولیدی را در حین انجام عملیات به فروش رسـاند. هر گونه سفارشهای تکمیل نشده مشتریان در تاریخ فروش به خریدار منتقـل مـی شـود. انتقال سفارشهای تکمیل نشده مشتریان در تاریخ فروش بر زمان بندی انتقال این دسـتگاه تأثیری نخواهد داشت. معیار مندرج در بند ٨ در تاریخ تعهد به اجرای طرح، احراز شده است.
(ب) واحد تجاری قصد دارد این دستگاه تولیدی را پس از توقف عملیات به فروش رسـاند. واحد تجاری قصد ندارد پیش از متوقف نمـودن تمـام عملیـات آن دسـتگاه و تکمیـل سفارشهای مشتریان، دستگاه تولیدی را به خریدار منتقل نماید. تأخیر در زمانبندی انتقال این دستگاه که توسط واحد تجاری (فروشنده) تحمیل شده است، نشانگر آن اسـت کـه این دستگاه برای فروش فوری آماده نیست. تا زمان توقف عملیات این دسـتگاه، معیـار مندرج در بند ٨ احراز نمی شود، حتی اگر یک تعهد قطعی خرید برای انتقـال آتـی ایـن دستگاه در دست باشد.
مثال ٣
یک واحد تجاری قصد فروش مجموعه‌ای از املاک خود شامل زمین و تعدادی ساختمان را دارد که از طریق تملیک وثیقه تحصیل کرده است:
(الف) واحد تجاری قصد ندارد پیش از تکمیل بازسازی که سبب افـزایش ارزش فـروش ایـن املاک می شود، آنها را به خریدار منتقل کند. تأخیر در زمان بندی انتقال این امـلاک کـه توسط واحد تجاری (فروشنده) تحمیل شده است، نشانگر آن است که این املاک برای فروش فوری آماده نمی باشد. تا زمان تکمیل بازسازی، معیـار منـدرج در بنـد ٨ احـراز نمی‌شود.
(ب) پس از تکمیل بازسازی و طبقه‌بندی املاک به عنوان نگهداری شده برای فروش اما پـیش از دستیابی به تعهد قطعی خرید، واحد تجاری ملزم شد خسـارتهای زیسـت محیطـی را جبران کند. واحد تجاری همچنان قصد فروش این املاک را دارد. با ایـن حـال، واحـد تجاری پیش از جبران خسارت قادر بـه انتقـال امـلاک بـه خریـدار نیسـت. تـأخیر در زمان بندی انتقال املاک که پیش از به دست آمدن تعهـد قطعـی خریـد توسـط دیگـران تحمیل شده، نشانگر آن است که املاک برای فروش فوری آماده نیست. لذا معیار مندرج در بند ٨ دیگر برقرار نمی باشد و درنتیجه طبق بند ٢٧، طبقه بندی این امـلاک بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش، متوقف می‌شود.
انتظار تکمیل فروش طی یکسال (بند ٩)
مثال ٤
فروش یک دارایی غیرجاری (یا مجموعه ای واحد) باید بسیار محتمل باشـد (بنـد ٨)، از جملـه انتظار رود فرایند فروش آن طی یک سال از تاریخ طبقه بندی تکمیل گـردد (بنـد ٩)، تـا واجـد شرایط طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش شود. در نمونه‌های زیر، این معیـار احـراز نمی‌گردد:
(الف) یک شرکت لیزینگ، تجهیزاتی را برای فروش یا اجاره نگهداری می‌کند که اخیرا قرارداد اجاره آنها خاتمه یافته و هنوز شکل نهایی مبادلـه آنها در آینده (فروش یا اجاره) تعیین نشده است.
(ب) واحد تجاری به اجرای طرحی برای فروش اموالی که هم اکنون از آن استفاده می‌نمایـد، متعهد شده است. معامله اموال به صورت فروش و اجاره مجدد از نوع اجاره سـرمایه ای خواهد بود.
استثنا براي معیار مندرج در بند ٩ (بند ١٠ و پیوست شماره ١)
الزام یک سال مندرج در بند ٩ در وضعیتهای محدودی نادیده گرفته می‌شود که دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش یک دارایی غیرجاری (یا مجموعه‌ای واحد) به سبب رویدادها و شرایط خارج از کنترل واحد تجاری، طولانی تر خواهد شد (یا شده است) و شرایط مشخص شده نیز احراز گردد (بند ١٠ و پیوست شماره ١). مثالهای ٥ تا ٧ چنین وضعیتهایی را تشریح می‌کند.
مثال ٥
یک واحد تجاری فعال در صنعت تولید برق به اجرای طرح فروش مجموعه ای واحد متعهد شده است که بخش عمده ای از عملیات آن را تشکیل می دهد. این فروش مستلزم کسب مجوز قانونی است که می تواند دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش را از یک سال طولانی تر سـازد. اقـدامات مورد نیاز برای کسب مجوز را نمی‌توان تا زمان یافتن خریدار و به دست آمدن تعهد قطعی خرید آغاز کرد. با این حال، دستیابی به تعهد قطعی خرید طی یک سال آینده بسیار محتمل است. در چنین وضعیتی، شرایط بند الف پیوست شماره ١ برای مستثنی شدن از الزام یـک سـال بنـد ٩ احـراز می‌شود.
مثال ٦
یک واحد تجاری به اجرای طرح فروش یک دستگاه تولیدی در شرایط فعلی آن متعهـد شـده و این دستگاه را در آن تاریخ به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی کرده اسـت. پـس از دستیابی به تعهد قطعی خرید، با بازرسی اموال توسط خریدار مشخص شد کـه دارایـی مـذکور محیط زیست را آلوده می کند و فروشنده از این موضوع اطلاع نداشته است. واحد تجاری بایـد اقدامات لازم به منظور رفع این مشکل را انجام دهد که این امر دوره مـورد نیـاز بـرای تکمیـل فروش را از یک سال طولانی‌تر خواهد کرد. متعاقباً واحد تجاری اقداماتی را برای رفـع مشـکل آغاز کرده که به ثمر رسیدن آن بسیار محتمل است. در چنین وضعیتی، شرایط بنـد ب پیوسـت شماره ١ برای مستثنی شدن از الزام یک سال مندرج در بند ٩ احراز می‌شود.
مثال ٧
واحد تجاری به اجرای طرحی برای فروش یک دارایی غیرجاری متعهد شده و آن دارایی را در آن تاریخ به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه‌بندی کرده است.
(الف) طی دوره یک ساله اول، شرایطی که در زمان طبقه بندی اولیـه دارایی به عنوان نگهداری شده برای فروش بر بازار حاکم بود رو به وخامت گذاشت و در نتیجه، دارایی تـا پایـان آن دوره، فروخته نشد. طی آن دوره، واحد تجاری برنامه بازاریابی دارایی را ادامه داد اما به دلیل نبود پیشنهاد خرید مناسب، قیمت آن را کاهش داد. بازاریـابی مـؤثر دارایـی بـا قیمتی که با توجه به تغییر شرایط بازار منطقـی اسـت همچنـان ادامـه دارد. از ایـن رو، معیارهای مندرج در بندهای ٨ و ٩ و نیز شرایط مندرج در بند ج پیوست شماره ١ بـرای مستثنی شدن از الزام یک سال احراز می شـود. در پایـان دوره یـک سـاله اول، دارایـی همچنان باید به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه‌بندی شود.
(ب) طی دوره یک ساله بعدی، شرایط بازار وخیم‌تر شد و دارایی تا پایان آن دوره نیز فروخته نشد. واحد تجاری بر این باور است که شرایط بازار بهبود خواهد یافت و قیمت دارایـی بیش از این سقوط نخواهد کرد. دارایی همچنان برای فروش، اما به مبلغی بیش از ارزش روز آن، نگهداری می شود. در این وضعیت، عدم کاهش قیمت نشان می دهد که دارایـی برای فروش فوری، به صورتی که بند ٨ الزام می کند، آماده نیست. بـه عـلاوه، براسـاس بند ٩ دارایی باید به قیمتی که با توجه به ارزش منصفانه روز آن منطقی است، بازاریـابی شود. بنابراین، شرایط مندرج در بند ج پیوست شماره ١ برای مستثنی شدن از الزام یـک ساله بند ٩ احراز نمی شود. طبق بند ٢٧، طبقه بندی دارایی به عنوان نگهداری شده بـرای فروش، متوقف می‌شود.
تشخیص یک دارایی به عنوان برکنار شده (بندهای ١٤ و ١٥)
در بندهای ١٤ و ١٥ استاندارد، الزامات تشخیص یک دارایی برکنار شده، ارائـه شـده اسـت . مثال ٨ موردی را نشان می‌دهد که یک دارایی به عنوان برکنار شده محسوب نمی‌شود.
مثال ٨
یک واحد تجاری استفاده از یک دستگاه تولیدی را به دلیل کـاهش تقاضـا بـرای محصـول آن متوقف کرده است. با این حال، دستگاه مزبور در شرایط آماده برای تولید حفظ می شود و انتظار می‌رود با افزایش تقاضا مجدداً مورد استفاده قرار گیرد. ایـن دسـتگاه بـه عنـوان برکنـار شـده محسوب نمی‌شود.
ارائه عملیات متوقف شده مربوط به داراییهاي غیرجاري یا مجموعه‌هاي واحد برکنار شده (بند ١٤)
بند ١٤ استاندارد، طبقه بندی داراییهای برکنار شده را به عنوان دارایی نگهداری شده برای فروش منع می کند. با این حال، در صورتی که داراییهای برکنار شده مربوط به یک فعالیت تجـاری یـا حوزه جغرافیایی عمده و جداگانه‌ای از عملیات باشد، در تـاریخ برکنـاری، در بخـش عملیـات متوقف شده گزارش می‌شود. مثال ٩ این موضوع را نشان می‌دهد.
مثال ٩
در دی ماه ٦×١٣ یک واحد تجاری تصمیم گرفت فعالیت کارخانه نخ ریسی خـود را، کـه یـک فعالیت تجاری عمده محسوب می شود، متوقف کند. تمام فعالیتهای کارخانه نخ ریسی طی سـال منتهی به ٢٩ اسفند ٧×١٣ متوقف می شود. در صورتهای مالی سال منتهـی بـه ٢٩ اسـفند ٦×١٣، نتایج عملیات و جریانهای نقدی مربوط به کارخانه نخ ریسی به عنوان عملیات در حال تـداوم و در صورتهای مالی سال منتهی به ٢٩ اسفند ٧×١٣، به عنوان عملیات متوقف شده درنظـر گرفتـه می‌شود و واحد تجاری افشاهای الزامی در بندهای ٣٢ و ٣٣ استاندارد را ارائه می‌کند.
تخصیص زیان کاهش ارزش به مجموعه‌هاي واحد (بند ٢٤)
طبق بند ٢٤ استاندارد، هر گونه زیان کـاهش ارزش (یـا سـود بعـدی) شناسـایی شـده بـرای مجموعه های واحد باید مبلغ دفتری داراییهای غیرجاری آن مجموعـه را کـه در دامنـه الزامـات اندازه گیری استاندارد قرار می‌گیرد کاهش (یا افزایش) دهد. در مثال ١٠ تخصیص زیـان کـاهش ارزش به مجموعه‌های واحد تشریح می‌شود.
مثال ١٠
یک واحد تجاری تصمیم دارد گروهی از داراییهای خود را از طریق فروش واگـذار کنـد. ایـن داراییها یک مجموعه واحد را تشکیل می‌دهد، و به صورت زیر اندازهگیری می‌شوند:
مبلغ دفتری در تاریخ گزارشگری مبلغ دفتری تجدید اندازهگیری
قبل از طبقه‌بندی به‌عنوان شده بلافاصله قبل از طبقه‌بندی
نگهداری شده برای فروش به عنواننگهداری‌شدهبرای‌فروش
میلیون ریال میلیون ریال
سرقفلی ٥٠٠ر١ ٥٠٠ر١
داراییهای ثابت مشهود (به مبلغ تجدیدارزیابی شده) ٦٠٠ر٤ ٠٠٠ر٤
داراییهای ثابت مشهود (به بهای تمام شده تاریخی) ٧٠٠ر٥ ٧٠٠ر٥
موجودی کالا ٤٠٠ر٢ ٢٠٠ر٢
سرمایه‌گذاریهای جاری ٨٠٠ر١ ٥٠٠ر١
جمع
٠٠٠ر١٦ ٩٠٠ر١٤
واحد تجاری بلافاصله قبل از طبقه‌بندی مجموعه واحد به عنوان نگهـداری شـده بـرای فـروش زیانی معادل ١٠٠ر١ میلیون ریال (٩٠٠ر١٤-٠٠٠ر١٦) شناسایی می‌کند.
واحد تجاری، خالص ارزش فروش مجموعه واحد را معادل ٠٠٠ر١٣ میلیون ریال برآورد کـرده است. از آنجا که واحد تجاری باید مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده بـرای فروش را به اقل مبلغ دفتری و خالص ارزش فروش اندازه گیری کند، زیان کاهش ارزشی معادل
٩٠٠ر١ میلیون ریال (٠٠٠ر١٣-٩٠٠ر١٤) در زمان طبقـه بنـدی اولیـه ایـن مجموعـه بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش، شناسایی می‌کند.
زیان کاهش ارزش به داراییهای غیرجاری مشمول دامنه کاربرد الزامات انـدازه‌گیـری اسـتاندارد تخصیص می یابد. بنابراین، زیان کاهش ارزش به موجـودی کـالا و سـرمایه گـذاریهای جـاری تخصیص نمی‌یابد.
نحوه تخصیص زیان کاهش ارزش به شرح زیر است:
مبلغ دفتری تجدید اندازهگیری مبلغ دفتری پس از
شده بلافاصله قبل از طبقه‌بندی زیان کاهش ارزش تخصیص زیان
به عنوان نگهداری شده برای فروش تخصیص یافته کاهش ارزش
میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال
سرقفلی ٥٠٠ر١ (٥٠٠ر١) ٠
داراییهای ثابت مشهود (به مبلغ تجدید ارزیابی شده) ٠٠٠ر٤ (١٦٥) ٨٣٥ر٣
داراییهای ثابت مشهود (به بهای تمام شده تاریخی) ٧٠٠ر٥ (٢٣٥) ٤٦٥ر٥
موجودی کالا ٢٠٠ر٢ - ٢٠٠ر٢
سرمایه‌گذاریهای جاری ٥٠٠ر١ - ٥٠٠ر١
جمع
٩٠٠ر١٤ (٩٠٠ر١) ٠٠٠ر١٣
زیان کاهش ارزش، ابتدا مبلغ سرقفلی را کاهش می‌دهد. سپس، مابقی زیان متناسب با مبلغ دفتری سایر داراییهای غیرجاری به آنها تخصیص می‌یابد.
ارائه عملیات متوقف شده در صورت سود و زیان (بند ٣٢)
طبق بند ٣٢ استاندارد، واحد تجاری باید یک مبلغ واحد در متن صـورت سـود و زیـان بـرای عملیات متوقف شده و جزئیات آن در یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی یا در بخش عملیات متوقف شده صورت سود و زیان (جدا از عملیات در حال تداوم) ارائـه کنـد. مثـال ١١ نحـوه اجرای این الزامات را شرح می‌دهد.
مثال ١١
شرکت نمونه - صورت سود و زیان براي سال منتهی به ٢٩ اسفند ٦×١٣
٦×١٣ ٥×١٣
فروش خالص .... ....
بهای تمام شده فروش (....) (....)
سود ناخالص .... ....
هزینه‌های فروش، اداری و عمومی (....) (....)
خالص سایر درآمدها و هزینه‌های عملیاتی .... (....)
.... ....
سود عملیاتی .... ....
هزینه‌های مالی (....) (....)
خالص سایر درآمدها و هزینه‌های غیرعملیاتی (....) (....)
سود عملیات در حال تداوم قبل از مالیات .... ....
مالیات بر درآمد (....) (....)
سود خالص عملیات در حال تداوم .... ....
سود عملیات متوقف شده قبل از مالیات(١) .... ....
اثر مالیاتی (....) (....)
....
سود خالص ....
.... ....
(١) جزئیات مورد نیاز در یادداشتهای توضیحی ارائه می‌شود.
ارائه دارایی غیرجاري (یا مجموعه واحد) طبقه‌بندي شده به عنوان نگهداری شده براي فروش (بند ٣٧)
طبق بند ٣٧ استاندارد، واحد تجاری باید دارایی غیرجاری طبقه بندی شده بـه عنـوان نگهـداری شده برای فروش و داراییهای یک مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شـده بـرای فروش را جدا از سایر داراییها در ترازنامه ارائه نماید. بدهیهای مجموعه واحدی کـه بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی می شود نیز باید جدا از سایر بدهیها در ترازنامه ارائه گردد. این داراییها و بدهیها نباید با یکدیگر تهاتر شوند و مبلغ آنها به طور جداگانـه ارائـه مـی شـود. مثال ١٢ این الزامات را تشریح می‌کند.
مثال ١٢
در پایان سال ٥×١٣، یک واحد تجاری تصمیم گرفت بخشی از داراییها (و بدهیهای مرتبط با آن) را واگذار نماید. این واگذاری، که معیارهای مندرج در بندهای ٨ و ٩ برای طبقه بندی به عنـوان نگهداری شده برای فروش را احراز می کند، از دو مجموعه واحد به صورت زیر تشـکیل شـده است:
مبلغ دفتري پس از طبقه‌بندي به عنوان نگهداري شده براي فروش
مجموعه واحد ١ مجموعه واحد ٢
میلیون ریال میلیون ریال
داراییهای ثابت مشهود ٩٠٠ر٤ ٧٠٠ر١
سرمایه‌گذاریهای بلندمدت ٤٠٠ر١ (١) -
بدهیها (٤٠٠ر٢) (٩٠٠)
خالص مبلغ دفتری مجموعه‌های واحد
٩٠٠ر٣ ٨٠٠
(١) مبلغ ٤٠٠ میلیون ریال مازاد تجدید ارزیابی مربوط به سرمایه گذاریهای بلندمدت در بخش حقوق صاحبان سهام منعکس شده است.
نحوه ارائه مجموعه های واحد نگهداری شـده بـرای فـروش در ترازنامـه ایـن واحـد تجـاری به صورت زیر است:
٥×١٣ ٤×١٣
میلیون ریال میلیون ریال
داراییها
داراییهای جاری:
الف × ×
ب × ×
× ×
داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش (١)٠٠٠ر٨ -
داراییهای غیرجاری: × ×
پ × ×
ت × ×
ث × ×
جمع داراییها × ×
× ×
بدهیها و حقوق صاحبان سهام
بدهیهای جاری:
ج × ×
چ × ×
ح × ×
× ×
× ×
بدهیهای مرتبط با داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش (٢)٣٠٠ر٣ -
× ×
٥×١٣ ٤×١٣
میلیون ریال میلیون ریال
بدهیهای غیرجاری:
خ × ×
د × ×
ذ × ×
جمع بدهیها × ×
× ×
حقوق قابل تخصیص به صاحبان سهام واحد تجاری اصلی:
ر × ×
ز × ×
مازاد تجدید ارزیابی سرمایه‌گذاریهای بلندمدت مربوط به ٤٠٠ -
داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش
سهم اقلیت × ×
× ×
جمع حقوق صاحبان سهام × ×
جمع بدهیها و حقوق صاحبان سهام × ×
٠٠٠ر٨ = ٤٠٠ر١ + ٧٠٠ر١ + ٩٠٠ر٤ (١) ٣٠٠ر٣ = ٩٠٠ + ٤٠٠ر٢ (٢)
الزامات ارائه برای داراییهای غیرجاری (یا مجموعه های واحد) طبقه بندی شده بـه عنـوان نگهـداری شده برای فروش در پایان این دوره گزارشگری، به گذشته تسری پیدا نمی‌کند. بنابراین، ترازنامه‌هـای مقایسه‌ای برای دوره‌های قبل تجدید ارائه نمی‌شود.
اندازهگیری و ارائه واحدهای فرعی تحصیل شده به منظور فروش مجدد و طبقه‌بندي شده به عنوان نگهداری شده برای فروش (بندهاي ١٢ و ٣٨)
واحد فرعی که به منظور فروش تحصیل شده است از الزامات تلفیق طبق استاندارد حسـابداری
شماره ١٨ با عنوان صورتهای مالی تلفیقی و حسابداری سرمایه گـذاری در واحـدهای تجـاری فرعـی
(تجدیدنظر شده ١٣٨٤) مستثنی نیست. با این حال، اگر معیارهای بند ١٢ احراز شود، بـه عنـوان مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش ارائه می شود. مثـال ١٣ ایـن الزامات را تشریح می‌کند.
مثال ١٣:
شرکت البرز، شرکت جام را تحصیل کرده که خود یک شـرکت اصـلی بـا دو شـرکت فرعـی به نامهای ف‌ال و ب است. شرکت فرعی ب منحصرا به منظور فروش خریـداری شـده اسـت و معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را احراز می کند. همچنین طبـق بنـد ٦، شرکت فرعی ب عملیات متوقف شده نیز محسوب می‌شود.
خالص ارزش فروش شرکت فرعی ب، معادل ١٣٥ میلیون ریال اسـت. شـرکت البـرز، شـرکت فرعی ب را به صورت زیر در حسابها منظور می‌کند:
•در ابتدا، شرکت البرز بدهیهای قابل تشـخیص شـرکت فرعـی ب را بـه ارزش منصـفانه آن معادل ٤٠ میلیون ریال اندازهگیری می‌کند.
•همچنین، شرکت البرز داراییهای تحصیل شـده شـرکت فرعـی ب را معـادل خـالص ارزش فروش شرکت ب (١٣٥ میلیون ریال) به علاوه ارزش منصفانه بـدهیهای قابـل تشـخیص آن (٤٠ میلیون ریال)، یعنی معادل ١٧٥ میلیون ریال، اندازهگیری می‌کند.
•در تاریخ ترازنامـه، شـرکت البـرز مجموعـه واحـد را بـه اقـل مبلـغ دفتـری و خـالص ارزش فروش، معادل ١٣٠ میلیون ریال و بدهیها را طبق استانداردهای حسـابداری مربـوط، معادل ٣٥ میلیون ریال اندازه گیری مجدد می کند . کل داراییهـا معـادل ١٦٥ میلیـون ریـال، (یعنی ١٣٠ میلیون ریال بعلاوه ٣٥ میلیون ریال) اندازه گیری می شوند.
•در تاریخ ترازنامه، شرکت البرز ایـن داراییهـا و بـدهیها را جـدا از سـایر داراییهـا و بـدهیها، به شیوه ای مشـابه مثـال ١٢ بـا عنـوان ارائـه داراییهـای غیرجـاری یـا مجموعـه‌هـای واحـد طبقه‌بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش، در صورتهای مالی تلفیقی ارائه می‌کند، و
•در صورت سود و زیان، شرکت البرز کل مبلغ سود یا زیان پس از مالیات شرکت فرعی ب و سود یا زیان پس از مالیات شناسایی شده در ارزیابی مجدد بعدی شرکت فرعـی ب را ارائـه می‌کند، که برابر با ارزیابی مجدد مجموعه‌های واحد از مبلغ ١٣٥ به ١٣٠ میلیون ریال است.
ارائه جزئیات بیشتر داراییها و بدهیها یا تغییرات در ارزش مجموعه‌های واحد الزامی نیست.
پیوست شماره ٣ : مبانی نتیجه‌گیری
این پیوست بخشی از الزامات استاندارد حسابداری شماره ٣١ محسوب نمی شود.
پیشینـه
١ . پیش از تدوین این استاندارد، طبقه بندی جداگانه داراییهای غیرجاری نگهداری شده بـرای فروش و اندازه گیری متفاوت آنها در مقایسه با سایر داراییهای غیرجاری، در استانداردهای حسابداری ایران الزامی نشده بود. لیکن در استاندارد بین المللی گزارشگری مالی شماره ٥ با عنوان داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقـف شـده، عـلاوه بـر تجویز الزامات طبقه بندی و اندازه گیری داراییهای غیرجاری نگهداری شده بـرای فـروش، تعریف و نحوه ارائه عملیات متوقف شده نیز مشخص گردیده است. در نتیجه، بـه منظـور هماهنگی با استانداردهای بین المللی حسابداری، در اردیبهشت ١٣٨٦ بـا تصـویب کمیتـه تدوین استانداردهای حسابداری، پروژه ای با عنوان ”تدوین استاندارد حسابداری داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شـده“ در دسـتور کـار مـدیریت تدوین استانداردها قرار گرفت.
٢ . پروژه ذکر شده در قالب یک کـار پژوهشـی بـرای گـروه کارشناسـی مـدیریت تـدوین استانداردها تعریف گردید. گروه کارشناسی در ابتـدا ادبیـات و اسـتانداردهای مـرتبط را بررسی و گزارش خود را با عنوان ”مطالعه تطبیقی گزارشگری مالی داراییهـای غیرجـاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقـف شـده و بررسـی لـزوم تـدوین اسـتاندارد در این زمینه“ تهیه و در اختیار کمیته تدوین استانداردهای حسابداری قرار داد.
٣ . پس از تأیید ضرورت تدوین استاندارد حسابداری برای داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شـده توسـط کمیتـه تـدوین اسـتانداردهای حسـابداری، گروه کارشناسی پیش نویس اولیه استاندارد را تهیه کرد. این پیش‌نویس در جلسات متعـدد کمیته تدوین استانداردهای حسابداری بررسی و با انجام اصـلاحات لازم، مـتن پیشـنهادی استاندارد تصویب شد.
دلایل نیاز به استاندارد حسابداري داراییهای غیرجاری نگهداري شده برای فروش و عملیات متوقف شده
٤ . وجود استاندارد حسابداری مربوط به داراییهای غیرجاری نگهداری شده بـرای فـروش و عملیات متوقف شده بنا به دلایل زیر ضروری است:
الف. بهبود اطلاعات در دسترس استفاده‌کنندگان صورتهای مالی برای ارزیابی زمانبندی، مبلغ و احتمال تحقق جریانهای نقدی آتی مرتبط با داراییها و مجموعه هـای واحـد نگهداری شده برای فروش،
ب . تبیین مشخص‌تر ضوابط مربوط به عملیات متوقف شده، و ج . تفکیک مناسب تر سود و زیان حاصل از عملیـات متوقـف شـده از سـود و زیـان حاصل از عملیات در حال تداوم.
دامنه کاربرد
٥ . بر اساس استاندارد، داراییهای غیرجاری در صورتی به عنوان داراییهـای جـاری تجدیـد طبقه بندی می شود که معیارهای استاندارد را برای طبقه بنـدی بـه عنـوان نگهـداری شـده برای فروش احراز نماید. از این رو قصد مدیریت برای فروش یا رسیدن به آخرین دوازده ماه استفاده مورد انتظار از داراییهای غیرجاری را نمی‌توان به تنهایی دلیلـی بـرای تجدیـد طبقه‌بندی داراییهای غیرجاری به داراییهای جاری تلقی نمود.
٦ . الزامات طبقه بندی و ارائه در استاندارد برای تمام داراییهـای غیرجـاری و مجموعـه هـای واحد قابل اعمال است و هر گونه استثنا تنها به الزامات انـدازه گیـری مربـوط مـی شـود. بنابراین‌داراییهای غیرجاری که قبلا به ارزش منصفانه اندازه‌گیـری شـده‌انـد، از الزامـات اندازه گیری این استاندارد مستثنی می‌گردند. بدیهی است که داراییهای جاری و بـدهیهایی که جزئی از یک مجموعه واحد است، در اندازه گیری مجدد بعدی نیـز کماکـان مشـمول استانداردهای حسابداری مربوط خواهد بود.
طبقه‌بندی داراییهای غیرجاری که قصد واگذاری آنها وجود دارد
٧ . طبقه بندی داراییهای غیرجاری به عنوان نگهداری شده برای فروش بـه ایـن دلیـل انجـام می شود که مبلغ دفتری‌این داراییها عمدتاً از طریق فروش بازیافت مـی شـود. از ایـن رو داراییهای غیرجاری که معیارهای طبقه‌بندی بـه عنـوان نگهـداری شـده بـرای فـروش را احراز می کنند و استفاده از آنها همچنان ادامه دارد، مشمول این طبقه بندی قرار مـی گیرنـد زیرا جریانهای نقدی حاصل از استفاده از این داراییها در مدت زمان باقیمانده تا فـروش، نسبت به مبلغ فروش آنها ناچیز محسوب و مبلـغ دفتـری آنهـا عمـدتاً از طریـق فـروش بازیافت می‌شود.
اندازه گیری داراییهاي غیرجاري نگهداری شده برای فروش
٨ . طبق استاندارد، دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) طبقه بندی شده به عنوان نگهـداری شده برای فروش به اقل مبلغ دفتری و خالص ارزش فـروش انـدازه گیـری و احتسـاب استهلاک آن متوقف می شود. همانگونه که در بند ٧ توضیح داده شده است، جریانهـای نقدی مدت زمان باقی مانده استفاده از یک دارایی که قصد فروش آن وجود دارد، نسبت به مبلغ فروش آن ناچیز است. بنابراین، حسابداری این دارایی (یا مجموعه واحد) بایـد بر مبنای فرایند ارزیابی، نه تخصیص، باشد. به علاوه، ادامه استهلاک دارایی مـی توانـد سبب کاهش مبلغ دفتری آن به کمتر از خالص ارزش فروش گـردد. اسـتدلال مخـالف این است که هر چند دارایی به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده اسـت، اما هنوز در عملیات مورد استفاده قرار می گیرد و تا زمانی که منافع اسـتفاده از دارایـی عاید واحد تجاری می شود، باید استهلاک آن ادامه یابـد. از سـوی دیگـر، طبـق سـایر استانداردهای حسابداری، زیان کاهش ارزش به میزان مازاد مبلغ دفتری نسبت بـه مبلـغ بازیافتنی خواهد بود، نه به میزان مازاد مبلغ دفتـری نسـبت بـه خـالص ارزش فـروش. همچنین، در اندازه گیری بعدی، چنانچه ارزش اقتصادی بیشتر از خـالص ارزش فـروش باشد، مازاد ارزش اقتصادی دارایی (مبلغ دفتری جدید) نسبت به خالص ارزش فـروش (ارزش باقی مانده) مستهلک خواهد شـد. بـا ایـن وجـود، ارزش اقتصـادی داراییهـای غیرجاری نگهداری شده برای فروش تنها به اندازه خالص جریانهای نقدی مورد انتظـار پیش از فروش، با خالص ارزش فروش اختلاف خواهد داشت. اگر دوره فروش کوتـاه باشد، مبلغ این اختلاف معمولاً ناچیز خواهد بود. بنابراین، تفاوت زیـان کـاهش ارزش شناسایی شده و استهلاک بعدی طبق سایر استانداردهای حسابداری در مقایسه با زیـان کاهش ارزش و عدم استهلاک بعدی طبق این استاندارد نیز ناچیز خواهد بود.
حذف معافیت از تلفیق در مورد واحدهای فرعی که منحصرا با قصد فروش مجدد خریداری و نگهداری شده اند
٩ . استاندارد، معافیت از تلفیق واحدهای فرعی که به طور موقـت نگهـداری مـی شـوند را حذف می کند. دلیل این امر، برخورد یکنواخت با تمام داراییهای نگهـداری شـده بـرای فروش به جای تلفیق برخی داراییها و عدم تلفیق برخی دیگر است . اگر واحدهای فرعی که منحصرا به منظور فروش مجدد خریداری و نگهداری می شوند، مطابق بـا اسـتاندارد
حسابداری شـماره ١٨ بـا عنـوان صـورتهای مـالی تلفیقـی و حسـابداری سـرمایه گـذاری در واحدهای تجاری فرعی (تجدیدنظر شده ١٣٨٤) از تلفیـق معـاف شـوند، برخـورد بـا داراییها و مجموعه های واحد درون چنین واحدهایی که معیارهای طبقه بندی بـه عنـوان نگهداری شده برای فروش را احراز می کنند با سایر داراییهـا و مجموعـه هـای واحـد، یکنواخت نخواهد بود.
طبقه‌بندی واحدهای فرعی اخیرا تحصیل شده نگهداري شده برای فروش در صورت سود و زیان
١٠. واحدهای فرعی اخیرا تحصیل شده ای که معیارهای طبقه بندی بـه عنـوان نگهـداری شـده برای فروش را کسب می کنند، به عنوان عملیات متوقف شده طبقه بندی مـی شـوند، زیـرا واگذاری این واحدها به یکی از دلایل مندرج در صفحه بعد انجام می‌شود:
الف. واحد فرعی نسبت به واحد تجاری اصلی، فعالیت تجاری متفاوتی دارد و بنـابراین واگذاری آن همانند واگذاری یک فعالیت عمده تجاری است.
ب . نهادهای نظارتی، واحد تجاری را ملزم به واگذاری واحد فرعـی مـی کننـد، زیـرا واحد تجاری به غیر از این واحد فرعی، مالک حجم وسیعی از این نوع خـاص از عملیات در آن منطقه جغرافیایی خاص است. در چنین حالتی واحـد فرعـی بایـد فعالیت عمده باشد.
جایگزینی اصطلاح ”خالص ارزش فروش“ با اصطلاح ”ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش“
در استاندارد، از اصطلاح ” خالص ارزش فـروش“ بـه جـای اصـطلاح ” ارزش منصـفانه پس از کسر مخارج فروش“ استفاده شده است. با توجه بـه اینکـه، داراییهـای غیرجـاری نگهداری شده برای فروش، در آینده نزدیک به فروش می‌رسند استفاده از ارزشهای فروش در مبانی اندازه گیری آنها مناسبتر به نظر می رسد. از سوی دیگر، اصطلاح ”خـالص ارزش فروش“دارای مفهوم روشنی است و نسبت به ” ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش“ ابهام کمتری دارد. بنابراین، علیرغم استفاده از اصـطلاح ” ارزش منصـفانه پـس از کسـر مخارج فروش“ در استاندارد بین المللـی گزارشـگری مـالی شـماره ٥، کمیتـه اصـطلاح ”خالص ارزش فروش“ را جایگزین آن کرد.
طولانی‌تر شدن دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) طبقه‌بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش (پیوست استاندارد)
١٢. در اغلب موارد، دوره فروش داراییهای غیرجاری (یا مجموعه های واحد) طبقه بندی شـده به عنوان نگهداری شده برای فروش، حداکثر طی یک سال تکمیل می‌شود. طولانی‌تر شدن دوره تکمیل فروش این اقلام از مدت یک سال، حالت خـاص محسـوب مـی شـود کـه شرایط آن و نیز نحوه عمل در بند ١٠ استاندارد مطرح شـده اسـت. بنـابراین توضـیحات اضافی مربوط به مصادیق و حالتهـای مختلـف طـولانی تـر شـدن دوره تکمیـل فـروش در پیوست استاندارد ارائه شده است تا ضـمن جلـوگیری از تعـدد الزامـات اسـتاندارد، صرفا واحدهای تجاری مشمول به آن مراجعه نمایند.
شناسایی زیانهای کاهش ارزش و برگشت بعدی آن در مورد داراییهای غیرجاری تجدید ارزیابی شده
١٣ . زیانهای کاهش ارزش و برگشت بعدی آن در مورد داراییهای غیرجاری مشمول استانداردهای حســابداری شــماره ١١ بــا عنــوان ” داراییهــاي ثابــت مشــهود“ و شــماره ١٧ بــا عنــوان ” داراییهای نامشهود“ که پیش از طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش، به مبـالغ تجدید ارزیابی اندازه گیری شده اند، همانند داراییهای غیرجـاری تجدیـد ارزیـابی نشـده، شناسایی می‌شود. این روش موجب برخورد یکنواخت با داراییهای غیرجاری مشمول دامنه کاربرد الزامات اندازهگیری این استاندارد و نیز تسهیل نحوه عمل حسابداری می‌شود.
تغییر طبقه بندی اقلام صورت سود و زیان
١٤ . در استاندارد حسابداری شماره ٦ با عنوان ” گزارش عملکـرد مـالی“، نتـایج عملیـات بـه دو طبقه فعالیتهای عادی و اقلام غیرمترقبه تفکیک مـی شـد. در اسـتاندارد مزبـور نتـایج عملیات متوقف شده به عنوان بخشی از فعالیتهای عادی منعکس می گردید. بـا توجـه بـه نگرش کمک به استفاده کنندگان صورتهای مالی جهت پـیش بینـی بهتـر نتـایج عملیـات، طبقه بندی نتایج عملیات به دو گروه عملیـات در حـال تـداوم و عملیـات متوقـف شـده مناسب تر است. با توجه به این تغییر طبقه بندی، سرفصل اقـلا م غیـر مترقبـه در صـورت سود و زیان حذف می‌شود و درنتیجه، آثار رویدادهایی از قبیل بلایـای طبیعـی کـه قـبلاً تحت سرفصل اقلام غیرمترقبه طبقه‌بندی می‌شد، به عنوان اقلام استثنایی منعکس می‌شود.
اشتراک های پیشنهادی
1 ماهه
دسترسی به اطلاع رسانی بخشنامه
حقوق و دستمزد
استهلاک
اشتراک گزاری پیامک بخشنامه
دسترسی به تحلیل بخشنامه
دسترسی به علاقه مندی
مشاوره مالیاتی
درخواست بخشنامه
700,000تومان
1 ماهه
دسترسی به اطلاع رسانی بخشنامه
حقوق و دستمزد
استهلاک
اشتراک گزاری پیامک بخشنامه
دسترسی به تحلیل بخشنامه
دسترسی به علاقه مندی
مشاوره مالیاتی
درخواست بخشنامه
1,000,000تومان