شماره: 32572
تاریخ: ۱۴۰۲/۰۲/۳۰
بنابر پیشنهاد شماره 200/2995/ص مورخ 1402/02/27 سازمان امور مالیاتی کشور، بدین وسیله حکم قسمت صدر جزء 3 بند د آیین نامه اجرایی بند 8 ماده 148 قانون مالیات های مستقیم شماره 211/4124/37723 مورخ 1381/07/22 به موجب بخشنامه شماره 44408 مورخ 1381/08/07
سازمان یاد شده ابلاغ شد، به شرح ذیل اصلاح می شود:
«3- هزینه بازاریابی تبلیغات و نمایشگاهی به منظور صادرات کالا و خدماتی که مشمول معافیت یا نرخ صفر مالیاتی نباشد.»
سید احسان خاندوزی
وزیر امور اقتصادی و دارایی
توضیحات تکمیلی:
ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم به تعیین هزینههای قابل قبول مالیاتی پرداخته که شامل موارد مرتبط با تحصیل درآمد موسسات میباشد. این هزینهها به شرح زیر است:
قیمت خرید کالا و مواد مصرفی: شامل هزینه خرید کالاهای فروختهشده و مواد مصرفی مرتبط با کالا و خدمات است.
هزینههای استخدامی: شامل حقوق، مزایا (مستمر و غیرمستمر)، هزینههای درمانی، بیمههای مرتبط با کارکنان، وجوه تأمین اجتماعی و ذخایر برای مزایای پایان خدمت میباشد.
اجارهبها: هزینه اجاره محل موسسه و ماشینآلات مربوط به فعالیت موسسه قابل قبول است.
هزینههای عمومی: شامل مخارج سوخت، برق، روشنایی، آب، مخابرات، بیمه، حقوق و عوارض پرداختی به شهرداریها و ارگانهای دولتی است.
هزینههای تبلیغاتی و بازاریابی: هزینههای مربوط به تحقیق، تبلیغات، بازاریابی و نمایشگاهی موسسات نیز قابل قبول است.
خسارت و زیان: شامل هزینه جبران خسارت وارده به داراییها و فعالیت موسسه است، مشروط بر اینکه خسارت محقق باشد و جبران آن به عهده دیگری نباشد.
هزینههای فرهنگی و رفاهی: شامل هزینههای رفاهی، ورزشی و فرهنگی برای کارکنان است، البته با محدودیت سقف مشخص.
ذخایر مطالبات مشکوکالوصول: ذخایر مطالبات مشروط به احراز شرایط خاص قابل قبول هستند.
زیان اشخاص حقوقی: زیانهای احراز شده از طریق رسیدگی به دفاتر و بر اساس مقررات، از درآمد سال جاری یا سالهای آتی کسر میشود.
هزینههای حفظ و نگهداری: شامل مخارج مربوط به حفظ و نگهداری محل موسسه یا تعمیرات ماشینآلات است.
هزینههای ایاب و ذهاب، پذیرایی و حمل و نقل: مخارج مرتبط با حمل و نقل و پذیرایی قابل قبول است.
حقالزحمهها: شامل حقالعمل، دلالی، حقالمشاوره و سایر خدمات مرتبط با فعالیت موسسه است.
سود و جریمه بانکی: سود و جریمه پرداختی به بانکها و موسسات اعتباری مجاز، در صورت مرتبط بودن با فعالیت موسسه، قابل قبول است.
ملزومات اداری و لوازم مصرفی: شامل هزینههای خرید ملزومات اداری و لوازمی است که طی یک سال مستهلک میشوند.
زیان تسعیر ارز: زیان حاصل از تسعیر ارز، با رعایت اصول حسابداری و یکنواختی روش، قابل قبول است.
ضایعات تولید: ضایعات متعارف تولید بهعنوان هزینه قابل قبول در نظر گرفته میشود.
ذخایر گارانتی و خدمات پس از فروش: هزینههای ذخیره خدمات پس از فروش نیز قابل قبول است.
تبصرهها:
هزینههای دیگر: هزینههایی که در این ماده ذکر نشده ولی مرتبط با فعالیت موسسه باشند، با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی قابل قبول هستند.
هزینههای مدیران و صاحبان سرمایه: در موسسات غیرحقوقی، حقوق و مزایای صاحب موسسه و خانواده او جزء هزینههای قابل قبول محسوب نمیشود، به جز هزینه سفر و فوقالعاده مرتبط با شغل.
ذخایر شرکتهای تعاونی: ذخایر مرتبط با تعاونیها طبق مقررات قانون شرکتهای تعاونی جزء هزینههای قابل قبول محاسبه میشوند.
این ماده بر شفافیت هزینههای موسسات و انطباق با قوانین مالیاتی تاکید دارد تا از سو استفادههای مالیاتی جلوگیری شود و هزینههای مرتبط با تحصیل درآمد موسسه عادلانه محاسبه شود.
