شماره: 12992/230/د
تاریخ: 1391/04/12
پیوست: دارد

موضوع: نحوه محاسبه معافیت موضوع ماده138قانون مالیاتهای مستقیم
نظر به سوالات و ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه محاسبه معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 ق.م.م بدین وسیله مقرر می‌دارد:
طبق مقررات ماده 138 قانون مالیاتهای مستقیم آن قسمت از سود ابرازی شرکتهای تعاونی و خصوصی که برای توسعه و بازسازی و نوسازی یا تکمیل واحدهای موجود صنعتی و معدنی خود یا ایجاد واحدهای جدید صنعتی یا معدنی در آن سال مصرف گردد با رعایت سایر مقررات مربوط از پنجاه درصد (50%) مالیات متعلق معاف خواهد بود. بنابراین همانطور که در بند 11 بخشنامه شماره 28345/2401/232 مورخ 1385/07/18 تصریح گردیده است معافیت مذکور می بایست پس از اعمال درآمدهای مشمول و معاف از مالیات و همچنین درآمدهای مشمول مالیات مقطوع محاسبه گردد. به عنوان مثال در مورد شخص حقوقی که با رعایت دستورالعمل‌های صادره نسبت به اخذ گواهی امکان برخورداری از معافیت موضوع ماده مذکور اقدام نموده است چنانچه اطلاعات سال مالی ( اولین سال صدور مجوز موضوع ماده مذکور) بشرح زیر باشد نحوه محاسبه معافیت و مالیات متعلق با رعایت مقررات بشرح زیر خواهد بود:
1- سود ابرازی ناشی از فعالیت های مشمول مالیات 000/000/600
2- سود ابرازی ناشی از فعالیت های معاف ازمالیات 000/000/200
3- سود ابرازی ناشی از فعالیتهای مشمول مالیات مقطوع 000/000/100
4- مـیـزان مبـالـغ مـصــرف شــده در اجــرای مـقـررات مـاده 138ق.م.م 000/000/300
جمع کل سود ابرازی مشمول مالیات و سود ناشی از درآمدهای معاف و مشمول مالیات مقطوع:

000/000/900 = 000/000/100 + 000/000/200 + 000/000/600

سهم سود مشمول مالیات از مبالغ مصرف شده در اجرای ماده 138ق.م.م:

000/000/200=(000/000/900÷000/000/600)×000/000/300

میزان معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 ق.م.م:

000/000/25=50%×25%×000/000/200

مالیات متعلق نسبت به سود ابرازی مشمول مالیات:

000/000/150=25%×000/000/600

مالیات قابل پرداخت پس از کسر معافیت ماده 138 ق.م.م مربوط به سود ابرازی:

000/000/125=000/000/25-000/000/150

 

حسین وکیلی
معاون مالیات های مستقیم