بررسی مالیاتی سود تقسیم‌نشده و نقش آن در مشوق‌های موضوع ماده ۱۳۸ مکرر

جزییات بخشنامه

تاریخ بخشنامه

1404/02/02

دسته بندی

بخشنامه های مالیاتی

شماره بخشنامه

210-7542

وضعیت سند

معتبر است

تاریخ آخرین بروزرسانی

1404/02/29

شماره: 210/7542/د
تاریخ: 1404/02/02

جناب آقای طاهری نژاد
رئیس محترم مرکز دادرسی مالیاتی
موضوع: بررسی مالیاتی سود تقسیم‌نشده و نقش آن در مشوق‌های موضوع ماده ۱۳۸ مکرر

باسلام و احترام
بازگشت به نامه شماره ۲۱۴/۸۴۱۹۸ د مورخ ۱۴۰۳/۱۱/۱۳ در خصوص موضوع مطروحه نظر مشورتی این معاونت را ، به آگاهی می رساند:
سود تقسیم شده ای که منابع مالی آن از شرکت خارج نشده است نیز در قالب عقود مشارکتی با سهامداران با شرایط ذکر شده در مقررات، به نوعی آورده نقدی سهامدار محسوب می گردد.
لذا سود مزبور با رعایت سایر مقررات از جمله مفاد تبصره (۲) ماده ۱۳۸ مکرر قانون مالیاتهای مستقیم و نیز بند (۶) بخشنامه شماره ۲۰۰/۹۸/۲۴ مورخ 1398/03/21 سازمان امور مالیاتی کشور مشمول حکم ماده ۱۳۸ یاد شده خواهد بود.

مهدی رعنایی
معاون حقوقی و فنی مالیاتی

توضیحات تکمیلی:
ماده ۱۳۸ مکرر- اشخاصی که آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه ـ طرح و سرمایه در گردش بنگاههای تولیدی را در قالب عقود مشارکتی فراهم نمایند، [۱] معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی مصوب شورای پول و اعتبار از پرداخت مالیات بر درآمد معاف میشوند و برای پرداخت‌کننده سود، معادل سود پرداختی مذکور به‌عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی می‌شود.
تبصره۱- استفاده‌کننده از معافیت موضوع این ماده تا دو سال نمی‌تواند آورده نقدی را از بنگاه تولیدی خارج کند. در صورت کاهش آورده‌ نقدی، به‌ میزان ارزش روز معافیت استفاده شده، مالیات سال خروج آورده نقدی، اضافه می‌شود.
تبصره ۲- تشخیص تحقق به‌کارگیری آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه - طرح یا سرمایه در گردش با اداره امور مالیاتی حوزه مربوط است. [۲]
[۱] - به موجب بند (۳) مصوبه شصت و هشتمین جلسه شورای عالی هماهنگی اقتصادی که طی نامه شماره ۳۸۶۳۶ مورخ ۱۴۰۱/۰۳/۱۱ معاون اقتصادی رئیس جمهور و بخشنامه شماره ۲۰۰/۳۱۶۶۴/د مورخ ۱۴۰۱/۰۵/۲۹ رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور ابلاغ شده است، عبارت «۱/۲ (یک و دو دهم) برابر حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی» جایگزین عبارت «معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی» می‌شود. مهلت این مصوبه به مدت یک سال از تاریخ ابلاغ (۱۴۰۱/۰۱/۳۱) می‎باشد.( تا تاریخ ۱۴۰۱/۰۱/۳۱ معتبر است)
[۲] - به موجب ماده (۳۰) قانون رفع موانع تولید رقابتپذیر و ارتقای نظام مالی کشور، مصوب۱۳۹۴/۰۲/۰۱ ، این متن به عنوان ماده (۱۳۸ مکرر) به قانون الحاق شد.