بخشنامه دادنامه شماره 140231390000531103 مورخ 1402/03/02 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری مبنی بر نقض دادنامه شماره 140109970905810909 مورخ 1401/05/11 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

جزییات بخشنامه

تاریخ بخشنامه

1402/03/30

دسته بندی

بخشنامه های مالیاتی

شماره بخشنامه

210-5086-ص

وضعیت سند

معتبر است

تاریخ آخرین بروزرسانی

1403/11/10

شماره: 210/5086/ص
تاریخ: ۱۴۰۲/۰۳/۳۰

تصویر دادنامه شماره 140231390000531103 مورخ 1402/03/02 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری مبنی بر نقض دادنامه شماره 140109970905810909 مورخ 1401/05/11 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری برای رعایت مفاد دادنامه صدرالذکر، به پیوست ارسال می‌شود.

مهدی رعنایی
سرپرست معاونت حقوقی و فنی مالیاتی

توضیحات تکمیلی:

درخواست شاکی، آقای بهمن زبردست، مربوط به ابطال بخشی از رأی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی و بخشنامه مرتبط با آن است که به نحوه محاسبه و اعمال مالیات بر درآمد ناشی از تسعیر ارزهای ارزی بانک‌ها مربوط می‌شود.

شاکی معتقد است که تسعیر نرخ ارز دارایی‌های ارزی فروخته نشده بانک‌ها نباید به‌عنوان درآمد مشمول مالیات محسوب شود و بر همین اساس درخواست ابطال این رأی و بخشنامه اجرایی آن را داشته است. در مقابل، سازمان امور مالیاتی دلایل حقوقی و قانونی مختلفی را برای اثبات صحت این مالیات ارائه کرده است، از جمله:
تعریف قانونی درآمد و شمول آن بر تسعیر ارز: طبق قانون مالیات‌های مستقیم، هر گونه افزایش در حقوق صاحبان سهام (به جز آورده‌های مستقیم) به‌عنوان درآمد محسوب شده و مشمول مالیات می‌شود.
استانداردهای حسابداری: بر اساس استاندارد حسابداری شماره 16، تفاوت ناشی از تسعیر اقلام پولی ارزی در پایان دوره گزارشگری باید به‌عنوان درآمد یا هزینه شناسایی شود و در نتیجه، مشمول مالیات است.
معافیت‌ها و اشاره به قوانین خاص: قانون‌گذار در موارد خاص (مانند صندوق توسعه ملی و تفاوت نرخ تسعیر ارز حاصل از صادرات) صریحاً معافیت مالیاتی را برای برخی درآمدهای ارزی قید کرده است، که نشان‌دهنده آن است که در موارد دیگر این درآمدها مشمول مالیات می‌باشند.
لزوم یکپارچگی در تفسیر قوانین: سازمان مالیاتی تأکید دارد که تمامی مقررات مربوط به موضوع باید به‌صورت جامع و یکپارچه مورد توجه قرار گیرند و برداشت جزئی از یک ماده قانونی می‌تواند به انحراف از درک صحیح قانون منجر شود.

هیات عمومی دیوان عدالت اداری این موضوع را بررسی کرده و اعلام کرده که:
سازمان امور مالیاتی بر اساس قوانین و مقررات موجود، می‌تواند درآمد ناشی از تسعیر ارز دارایی‌های ارزی فروش‌نرفته را مشمول مالیات بداند.
رأی و بخشنامه مورد شکایت، مطابق قانون بوده و نیازی به ابطال آن نیست.
نکته اصلی:
مسئله کلیدی این است که آیا درآمد ناشی از تسعیر ارز دارایی‌های ارزی فروش‌نرفته واقعاً به‌عنوان "درآمد" شناسایی می‌شود یا خیر. سازمان مالیاتی و شورای عالی مالیاتی این درآمد را مشمول مالیات می‌دانند، اما شاکی به دلیل نبود تصریح قانونی در این زمینه، این موضوع را غیرقانونی قلمداد کرده است.

بخشنامه های مرتبط

140109970905810909	1401/05/11	رای شماره 909 مورخ 1401/05/11 هیات عمومی دیوان عدالت اداری
140231390000531103	1402/03/02	رای شماره 140231390000531103 مورخ 1402/03/02 هیات عمومی دیوان عدالت...