میزان معافیت و نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان سال ۱۳۹۲
مخاطبین/ ذینفعان امور مالیاتی شهر و استان تهران اداره کل امور مالیاتی استان... موضوع میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق سال 1392 بنا به حکم ماده(52) قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران، مالیات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها و موسسات و سایر دستگاههای دولتی موضوع مواد(1) و (2) و قسمت اخیر ماده(5) قانون مدیریت خدمات کشوری و نیز سایر دستگاههای اجرایی موضوع ماده(5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده(5) قانون محاسبات عمومی کشور و در صورت اجرای فصل دهم قانون مدیریت خدمات کشوری و اصلاحات و الحاقات بعدی آن، قضاوت، اعضای هیأت علمی دانشگاهها و موسسات آموزش عالی و تحقیقاتی پس از کسر معافیت مالیاتی موضوع مواد(84)و (85) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 و سایر معافیتهای مقرر قانونی به نرخ مقطوع ده درصد(10%) به شرح جدول پیوست شماره(1) و در مورد سایر حقوق بگیران پس از کسر معافیتهای مزبور تا چهل و دو میلیون(42،000،000)ریال به نرخ ده درصد(10%) و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده(131) قانون مالیاتهای مستقیم مشمول مالیات بر درآمد حقوق به شرح جدول پیوست(شماره 2) خواهد بود. ضمنا طبق بند(49) قانون بودجه سال 1392 کل کشور سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده(52)قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران برای سال 1392 مبلغ یکصد میلیون(100،000،000) ریال در سال تعیین گردیده است. لازم به ذکر است بر اساس جزء 3 بند(27) قانون بودجه سال 1392 کل کشور،مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکت های واگذار شده(سهام کنترلی) در طول سال واگذاری، بر اساس نرخ مالیاتی قبل از واگذاری محاسبه و پرداخت می شود. با توجه به بخشنامه شماره 942/200 مورخ 28/1/1392مبنی بر کسر و ایصال مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392 با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به صورت علی الحساب، تعدیلات مالیات سه ماهه مذکور در ماههای بعد قابل اعمال خواهد بود.به عنوان مثال نحوه محاسبه مالیات حقوق بگیر فرضی در سه ماهه اول سال 1392 به شرح ذیل می باشد: 1- با فرض اینکه کل حقوق و مزایای مستمر دریافتی حقوق بگیر در سال 1392 ماهانه مبلغ یازده میلیون(11،000،000) ریال باشد، مالیات بر درآمد حقوق وی برای سه ماهه اول سال 1392 به صورت علی الحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به شرح ذیل می باشد: حجم حقوق سالانه 132،000،000=12×11،000،000 درآمد مشمول مالیات حقوق(پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1391) 66،000،000=66،000،000-132،000،000 مالیات حقوق یک ماه به صورت علی الحساب 750،000=12÷نرخ ماده 85×66،000،000 جمع مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392 2،250،000=3×750000 حال با توجه به اینکه سقف معافیت مالیاتی مذکور در بودجه سال 1392 کل کشور به مبلغ یکصد میلیون(100،000،000) ریال تعیین گردیده است، محاسبه مالیات حقوق و تعدیل مالیات پرداختی به صورت ذیل خواهد بود: جمع حقوق سالانه 132،000،000=12×11،000،000 درآمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت مالیاتی 1392 32،000،000=100،000،000-132،000،000 مالیات حقوق یک ماه با کسر معافیت 100،000،000 ریال 266،666=12÷نرخ ماده 85×32،000،000 مالیات حقوق چهارماهه اول سال 1392 1،066،667=4×266،666 مانده مالیات قابل پرداخت در ماه چهارم پس از تعدیل یا مانده طلب حقوق بگیر بابت مازاد مالیات واریزی که طی ماههای بعد قابل تهاتر می باشد. مانده طلب حقوق بگیرکه باید طی ماههای آینده تهاتر گردد. (1،183،333)=2،250،000- 1،066،667 2- با فرض اینکه کل حقوق و مزایا مستمر دریافتی بیست میلیون (20،000،000) ریال باشد و مالیات بر درآمد حقوق وی برای سه ماهه اول سال 1392 به صورت علی الحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به شرح ذیل می باشد. حجم حقوق سالانه 240،0000،000=12×20،000،000 درآمد مشمول مالیات حقوق(پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1391) 174،000،000=66،000،000-240،000،000 مالیات حقوق یک ماه به صورت علی الحساب 2،858،333=12÷نرخ ماده 85×174،000،000 جمع مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392 8،575،000=3×2،858،333 جمع حقوق سالانه در سال 92 240،000،000=12×20،000،000 درآمد مشمول مالیات حقوق پس از کسر معافیت مالیاتی 1392 140،000،000=100،000،000-240،000،000 مالیات حقوق یک ماه به صورت علی الحساب 2،150،000=12÷نرخ ماده 85×140،000،000 مالیات حقوق چهارماهه اول سال 8،600،000=4×2،150،000،000 مالیات قابل پرداخت جهت ماه چهارم با احتساب اضافه پرداختی ماههای قبل 25،000=8،575،000- 8،600،000 علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور نوع:بخشنامه مواد مرتبط با مالیاتهای مستقیم: 85 ,84 خلاصه موضوع: کسر معافیت حقوق به میزان سال 1391 از حقوق پرداختی در سه ماهه اول سال 1392 به طور علی الحساب
شماره: 942 /200 تاریخ: 28/1/1392 پیوست:دارد مخاطبین/ ذینفعان امور مالیاتی شهر و استان تهران اداره کل امور مالیاتی استان... موضوع کسر معافیت حقوق به میزان سال 1391 از حقوق پرداختی در سه ماهه اول سال 1392 به طور علی الحساب با عنایت به ماده واحده قانون سه دوازدهم بودجه سال 1392 کل کشور، موضوع اجازه دریافت و پرداخت های دولت در ماههای فروردین، اردیبهشت و خرداد سال 1392 که در تاریخ 27/12/1391 به تصویب مجلس شورای اسلامی رسیده و طی نامه شماره 221 مورخ 5/1/1392 توسط ریاست محترم جمهوری اسلامی ایران جهت اجرا ابلاغ گردیده است و نظر به اینکه لایحه بودجه سال 1392 کل کشور در مسیر فرآیند قانونگذاری در مجلس شورای اسلامی قرار دارد، لذا مقرر می دارد: کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی پرداخت کننده حقوق(اعم از دولتی و خصوصی) در سه ماهه اول سال 1392 مالیات بر درآمد حقوق پرسنل خود را با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به طور علی الحساب محاسبه،کسر و به حسابهای سازمان امور مالیاتی کشور واریز نمایند. بدیهی است به محض تصویب قانون بودجه سال 1392 کل کشور در مجلس شورای اسلامی، میزان معافیت مالیاتی سال جاری و چگونگی اعمال و تعدیلات آن اعلام خواهد شد. علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور
راوینکسدستیار هوشمند مالیاتی
