ارسال نظر اکثریت شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۶-۲۰۱ مورخ ۱۴۰۴/۰۶/۲۹

شماره: ۲۰۰/۱۴۰۴/۸۵ 
تاریخ: ۱۴۰۴/۰۸/۱۰ 

به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ٦-۲٠۱ مورخ ١٤٠٤/٠٦/٢٩ در خصوص «مالیات و عوارض ارزش افزوده شرکت احداث و بهره‌برداری آزاد راه تهران_شمال (وابسته به بنیاد مستضعفان انقلاب اسلامی) بابت قرارداد احداث آزاد راه تهران_شمال» که در اجرای بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات‌های مستقیم تنفیذ گردیده‌است، به شرح زیر جهت اقدام لازم ارسال می‌گردد: 
از آنجایی که موضوع قرارداد (اصل و متمم) فی مابین وزارت راه و شهرسازی و شرکت آزاد راه تهران_شمال در چارچوب مقررات ماده واحده قانون احداث پروژه‌های عمرانی بخش راه و ترابری از طریق مشارکت بانک‌ها و سایر منابع مالی و پولی کشور مصوب ۱۳۶۶ مشارکت در احداث نگهداری و بهره‌برداری از آزادراه تهران_شمال (پنجاه درصد هزینه‌های احداث به وسیله دولت و پنجاه درصد مابقی توسط طرف مشارکت تأمین می‌گردد) می‌باشد و به موجب مقررات تبصره (۳) قانون مذکور در قبال تحصیل منافع بهره‌برداری از آزادراه دارایی غیر منقول)، هزینه‌های  تمام شده اعم از هزینه‌های مستقیم و بالاسری اجرا و نگهداری پروژه‌ها حداکثر ظرف مدت واگذاری منافع  بهره‌برداری مستهلک و هزینه استهلاک مربوط جزء هزینه‌های قابل قبول شرکت یاد شده محسوب می‌گردد و از طرفی نیز مطابق ماده (۵۰) اصلاحی آیین‌نامه اجرایی قانون مذکور مصوب ۱۳۹۶، هزینه‌های مستقیم و بالاسری شامل بهای تمام‌شده احداث پروژه، هزینه‌های مربوط به نگهداری و سود حاصل از سرمایه‌گذاری در دوران قبل از بهره‌برداری و دوران بهره‌برداری تا تاریخ تحویل پروژه می‌باشد؛ بنابراین سود حاصل از سرمایه‌گذاری در دوران قبل از بهره‌برداری و در دوران بهره‌برداری بابت آورده سهم شرکت احداث و بهره‌برداری آزادراه تهران‌شمال ارائه خدمت محسوب نگردیده و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی‌باشد و همچنین با عنایت به بند (ب) تبصره (۲) ماده (۵) و بند (۴) ماده (۵۶) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده، حکم تبصره‌های (۲) و (۳) ماده (۸) قانون مزبور نیز نسبت به مالیات و عوارض پرداختی بابت نهاده‌های سرمایه‌گذاری و مشارکت قابلیت تهاتر و اعتبار ندارند.
ضمناً از آن‌جایی که مطابق قسمت اخیر تبصره (۲) ماده (۴) متمم قرارداد، مقرر گردیده است در صورت عدم پرداخت سهم وزارت در موعدهای تعیین‌شده در قرارداد پیمانکاران و مشاوران و در صورت پرداخت مطالبات توسط طرف مشارکت، با نرخ ۲۲% درصد سود در سال به‌عنوان هزینه مالی در گزارش درآمد_هزینه نهایی محاسبه شود، لذا سود شرکت یادشده از این محل درآمد تأمین مالی مشمول مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.»

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور